【文章內(nèi)容簡介】 項目中反映；成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表 》 第 15行“ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本 ” 項目中反映；稅金及附加在第 20行“ 其他” 項目反映。 其他的商品銷售收入在 附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》 第 2—— 12行 “工業(yè)制造業(yè)務收入 ”、“商品流通業(yè)務收入”等 項目中反映；成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表 》 第第 2— 12行 “工業(yè)制造業(yè)務銷售成本 ”、“商品流通業(yè)務銷售成本”等 項目中反映；稅金及附加在 主表 第 12行“銷售稅金及附加” 項目中反映。 31 二、會計、稅法中勞務收入的確認 會計中勞務收入的確認 《企業(yè)會計制度》第 89條 規(guī)定，企業(yè)勞務收入應分別下列情況進行確認： （ 1）在 同一會計年度內(nèi)開始并完成的 勞務，應在 勞務完成時確認收入 ，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。 （ 2）如勞務的 開始和完成分屬不同的會計年度 ，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果 作出可靠估計的 ，應按 完工百分比法 確認收入。 提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結果能夠可靠地估計。 a、合同總收入和總成本能夠可靠地計量。 b、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 c、勞務的完成程度能夠可靠地確定。 32 稅法中勞務收入的確認 稅法中 短期勞務合同 ，在提供了勞務并開出發(fā)票賬單時，確認收入的實現(xiàn)。所得稅實施細則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務， 持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 但稅法未就完工進度或完成工作量的計算方法作出具體規(guī)定。 （ 3）如資產(chǎn)負債表日 不能對交易的結果作出可靠估計 ，應按已經(jīng)發(fā)生并 預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入 ，并按相同金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的 勞務成本不能得到補償 ，則 不應確認收入 ，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 33 會計上的完成程度 可以采用以下方法確定： ① 已完工作的測量 (又稱：專業(yè)技術測量法 )； 本年確認的收入＝勞務總收入本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入 本年確認的費用＝勞務總成本本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用 ② 已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例 (又稱：勞務量比例法 )； ③ 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例 （又稱：工程合同成本比例法） 34 例： A企業(yè)于 2023年 7月 1日受托為 B公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務，工期為 12個月，雙方簽訂的協(xié)議注明， 2023年完成總工程的60%； 2023年完成 40%， B公司應支付安裝費總額為 600000元，分三次支付，第一次在開工時預付 150000元，第二次在安裝期中間，即2023年 1月 1日支付 300000元，第三次在工程結束時支付 150000元。B公司已在 7月 1日預付第一期款項。 A企業(yè) 2023年按規(guī)定的工程進度順利完成工程任務，發(fā)生安裝費用 202300元。 2023年 12月 31日， A企業(yè)得知 B公司當年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，沒有把握。 ① 2023年 7月 1日，收到 B公司預付的安裝費時： 借：銀行存款 150000 貸：預收賬款 150000 ②發(fā)生安裝費用時 借：勞務成本 202300 貸：銀行存款（等） 202300 35 ③ 2023年 12月 31日，確認收入： A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費用 202300元中 能夠得到補償?shù)牟糠郑?150000元）確認為收入 ，并將發(fā)生的 202300元成本全部確認為當年費用。 A企業(yè)發(fā)生的成本： 借：預收賬款 150000 借：主營業(yè)務成本 202300 貸：主營業(yè)務收入 150000 貸：勞務成本 202300 2023年度的納稅調(diào)整 稅法上應確認收入 =600000 60%=360000（元） 調(diào)增 2023年度應納稅所得額 210000元 [360000150000] 如果 A企業(yè) 2023年繼續(xù)提供安裝勞務， B公司仍然效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回， A企業(yè)仍沒有把握， 會計上不確認收入。 2023年度的納稅調(diào)整： 2023年度 A企業(yè)按完工進度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000元，扣除 2023年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為 2023年度應納稅所得額的調(diào)增額。 36 三、讓渡資產(chǎn)使用權收入確認 會計讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認 《企業(yè)會計制度》第 91條 規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。 （ 1） 利息和使用費收入 ，應當在以下條件均能滿足時予以 確認 ： ； b、收入的金額能夠可靠地計量。 （ 2） 利息和使用費收入 ，應按下列方法分別予以計量： a、 利息收入 ， 應按讓渡現(xiàn)金使用權的 時間和適用利率 計算確定； b、 使用費收入 ， 應按有關 合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法 計算確定 。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 如果合同 、 協(xié)議規(guī)定使用費 一次支付 ，且不提供后期服務的 ， 應 視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入 ；如 提供后期服務的 ， 應在 合同 、 協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入 。 如合同規(guī)定分期支付使用費 的 ， 應按 合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法 計算的金額分期確認收入 。 37 稅法特許權使用費收入、租金和利息收入確認 實施細則中的特許權使用費收入是指納稅入提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權，著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入； 利息收入 ，是指納稅人購買各種債券等 有價證券的利息 ，外單位欠款付給的利息 以及 其他利息收入 。但稅法上的利息收入的口徑比會計大，包括長、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應稅利息收入。 租金收入 包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。 （ 1） 特許權使用費收入 稅法上對轉讓無形資產(chǎn)使用權收取的使用費收入， 按合同規(guī)定的有效期分期確認收入 。 例： A企業(yè) 2023年 1月 1日向 B企業(yè)轉讓其甲商品的專利權技術，技術轉讓合同規(guī)定 B企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10%支付 A企業(yè)使用費，使用期 10年。假定 2023年 B企業(yè)銷售收入 1 000 000元， 2023年銷售收入 1 500 000元，這兩年的使用費按期支付，該專利權的價值年攤銷金額為 5 000元。 38 ※ 2023年年末應確認使用費收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 借：其他業(yè)務支出 10 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權 5 000 應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 5 000 ※ 2023年末應確認使用費收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務收入 150 000 借：其他業(yè)務支出 12 500 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權 5 000 應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 7 500 此項收入在 附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表 》 第 16行 “無形資產(chǎn)出租收入 ” 項目反映； 成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表》第 16行“ 無形資產(chǎn)出租成本” 項目反映，稅金及附加在第 20行“ 其他” 項目反映。 39 注意技術轉讓收入和無形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別 技術轉讓收入： 企業(yè)在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的收入。 (94)財稅字第 001文規(guī)定 ： 企業(yè)、事業(yè)單位 進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的 技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得 ， 年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅 ； 超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅 。 此項收入在 附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》 第 17行 “技術轉讓收入” 項目中反映；成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表 》 第 17行“ 技術轉讓成本 ” 項目中反映；稅金及附加在第 20行“ 其他” 項目反映。 免稅的技術轉讓所得 在 附表十四 《免稅所得及減免稅明細表 》 第 4行 “免稅的技術轉讓收益” 項目反映。 40 （ 2）租金收入 A、固定資產(chǎn)出租收入 出租方 經(jīng)營租賃 租出的固定資產(chǎn) ，租金應按權責發(fā)生制按直線法確認租金收入。 B、包裝物出租租金收入 租金收入計入 “其他業(yè)務收入”，攤銷的包裝物成本計入“其他業(yè)務支出”。 C、包裝物押金收入 ①一般貨物包裝物押金收入 —— 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 41 國稅發(fā) [1998]228號文 規(guī)定 : 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 所謂“逾期未返還”，是反映在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。 期限的確定： 原則 —— 從收取之日起計算，已超過一年 (指 12個月 )仍未返還的 ，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 例外： A、 包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的， 經(jīng)主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年 。 B、 企業(yè)向 有長期固定購銷關系 的客戶收取的可 循環(huán)使用包裝物的押金 ，其收取的合理的押金 在循環(huán)使用期間不作為收入 。 42 ②酒類產(chǎn)品（除 啤酒、黃酒 外 ）包裝物押金收入 —— 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 國稅發(fā) [1995]192號文件規(guī)定 ： 從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金， 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 既征消費稅，也征增值稅。 此項租金、逾期未退包裝物沒收的押金收入在 附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表 》 第 19行 “出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金 ” 項目反映； 成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表》 第 19行“ 出租、出借包裝物的成本” 項目反映，稅金及附加在第 20行“ 其他” 項目反映。 43 （ 3）利息收入 ① 存款利息收入 在 主表《 企業(yè)所得稅納稅申報表 》第 13行 “財務費用 ”項目中反映。 ②長、短期債券投資的收益 短期債券投資只確認轉讓收益，其轉讓凈收入和成本分別在 附表二《投資（轉讓）所得（損失）明細表》 第 3行 “債券轉讓所得 ” 項目的 1 1 13 、 14 、 15列反映。 長期債券投資的收益 持有收益在在 附表二《投資（轉讓）所得（損失）明細表》 第1 15行 “免稅債券所得” 、“應稅債券所得 ” 項目的第 7列反映。 免稅債券所得還要在 附表十四 《免稅所得及減免稅明細表 》第 1行 “免稅的債券投資所得” 項目反映。 長期債券投資的轉讓收益，其轉讓凈收入和成本分別在 附表二《投資（轉讓）所得（損失）明細表》 第 1 15行 項目的 11 13 、 14 、 15列反映。 44 四、建造合同收入確認與計量 建造合同收入及種類 企業(yè)會計制度所講的 建造合同 ，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技