【正文】 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》 ((93)財(cái)會(huì)字第 83號(hào) )，在 計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”， 不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口 所獲得的 消費(fèi)稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵“商品銷售成本 ”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅字 [2023]25號(hào)文規(guī)定： 自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對(duì) 增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3％的部分實(shí)行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 59 應(yīng)注意： 財(cái)稅字 [1998]第 080號(hào) 文規(guī)定，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款 ，必須全部收繳入庫(kù)，均 不得執(zhí)行 由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策 。 減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在申報(bào)表 主表 第 7行 “補(bǔ)貼收入 ”項(xiàng)目反映，免于征稅的減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在附表十四 《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 6行 “其他免稅所得 ” 項(xiàng)目中反映。 60 （二）國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入處理 財(cái)稅字 [1995]81號(hào) 文規(guī)定對(duì)企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng) 計(jì)入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)稅字 [2023]13號(hào)文 規(guī)定：在 2023年底前，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。 取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入 在申報(bào)表主表 第 7行“補(bǔ)貼收入 ” 項(xiàng)目反映，免于征稅的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入在附表十四 《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 2行“ 免稅的補(bǔ)貼收入 ” 項(xiàng)目中反映。 61 （三）壞賬損失收回處理 所得稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定 ：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是 直接轉(zhuǎn)銷法 ，一種是 備抵法。 收回已核銷的壞賬，采用 直接核銷法 的納稅人，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 沖減“管理費(fèi)用 ”的，則在 主表 第 14行 “管理費(fèi)用及銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用” 項(xiàng)目中反映，納稅人如 未 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 沖減“管理費(fèi)用” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三 《其他收入明細(xì)表 》第 7行“ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項(xiàng)目反映。采用 備抵法 的納稅人，在附表十 《壞賬（呆帳）損失明細(xì)表》 第 3行“ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ”項(xiàng)目中反映。 62 例： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過(guò)三年，屢催無(wú)效，確定無(wú)法收回，已對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。編制如下會(huì)計(jì)分錄： A、 沖銷應(yīng)收賬款 時(shí) 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后 又收回 時(shí) 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費(fèi)用 5000 同時(shí)， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。 63 （四）保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待處理 所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則 規(guī)定：納稅人取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 例 22： 某企業(yè) 2023年初參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ， 交付保險(xiǎn)費(fèi) 150萬(wàn)元 ， 2023年末未發(fā)生理賠事項(xiàng) ， 保險(xiǎn)公司交付給該企業(yè) 5000元做為無(wú)賠款優(yōu)待 ， 該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000 64 （五）申購(gòu)資金被凍結(jié)期間存款利息處理 財(cái)稅字 [1997]7號(hào)文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購(gòu)新股成功（中簽） 投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的 存款利息 ，視為 股票溢價(jià)發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤(rùn)總額 征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的 申購(gòu)無(wú)效（不中簽） 投資者的中購(gòu)資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入， 依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤(rùn)總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 65 例： 某股份公司采用“上網(wǎng)”訂價(jià)發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股 5000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)每股 ，股民參與申購(gòu)資金總額為 100億元。申購(gòu)資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬(wàn)元，對(duì)于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計(jì)算申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 1000000]=（萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 66 計(jì)算申購(gòu)無(wú)效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)總額 )。 申購(gòu)無(wú)效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1584000 67 （六）匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動(dòng)匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)。企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報(bào)主管稅務(wù)部門備案。折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 128號(hào)規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額；與 購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。 68 （七）國(guó)債利息處理 國(guó)債僅指國(guó)庫(kù)券。 財(cái)稅政字 [1998]第 004號(hào) 文的規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅字［ 1995］ 81號(hào)文 規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。國(guó)家計(jì)委發(fā)行的 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券 和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 098號(hào) 規(guī)定，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅 。因此 ,企業(yè)購(gòu)買 鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅 。 財(cái)稅 [2023]28號(hào) 規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 69 納稅人購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。購(gòu)買的國(guó)債如 上市賣出 ，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。 實(shí)行凈價(jià)交易后國(guó)債利息的處理 財(cái)稅字 [2023]48號(hào)文件 規(guī)定 ：納稅人 在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國(guó)債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅 。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。 70 （八）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)稅務(wù)處理 原稅收政策規(guī)定 ： （ 1） 國(guó)稅發(fā) [1994]132號(hào)文件 規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是 現(xiàn)金資產(chǎn) ，考慮到如果對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入資本公積金， 不予計(jì)征所得稅。 （ 2） 國(guó)稅字 [1997]77號(hào)文件規(guī)定 ： 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 會(huì)計(jì)處理 —— 財(cái)會(huì) [2023]29號(hào)文 新稅收政策 —— 國(guó)稅發(fā) [2023]第 045號(hào)文 71 國(guó)稅發(fā) [2023]第 045號(hào)文規(guī)定 ，受贈(zèng)方企業(yè)接受捐贈(zèng)的 貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 ，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的 非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 ，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入 金額較大 ，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 國(guó)稅發(fā) [2023]82號(hào)文規(guī)定 ： 取消上述審批項(xiàng)目后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理： （ 1） 納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入， 占應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ，才可以在不超過(guò) 5年 的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 （ 2） 納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。 （ 3） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)一個(gè)納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得 50%及以上的納稅人建立 臺(tái)帳管理 ，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。 72 2023年 1月 1日以后 納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，在附表三 《其他收入明細(xì)表》 第 8行“ 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn) ” 項(xiàng)目反映； 2023年 1月 1日前受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn) 處置時(shí)的折余價(jià)值 (凈值 )，在附表十一 《其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》 第 7行“ 處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)凈值” 項(xiàng)目中反映。 73 例： A企業(yè)于 2023年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)。 B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票注明的金額為 60萬(wàn)元， A企業(yè)無(wú)其他費(fèi)用發(fā)生，預(yù)計(jì)使用 10年，所得稅稅率為 33％，則會(huì)計(jì)處理為： A企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)非貨幣性資 產(chǎn)價(jià)值 600000 74 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 600000 貸：應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅 198000 資本公積 ——— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 402023 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的。 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 120230 （ 60萬(wàn) /5） 貸：應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅 39600 資本公積 ——— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80400 75 （九）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值稅務(wù)處理