企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務(wù)講義(編輯修改稿)
2025-02-04 00:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4. 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（特殊扣除項(xiàng)目） ⑧ ? 公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 某納稅人 2023年度營(yíng)業(yè)外支出中捐贈(zèng)支出 45萬(wàn)元，其中 10萬(wàn)元是通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)， 20萬(wàn)元是通過(guò)該納稅人的主管行政機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行的捐贈(zèng)， 15萬(wàn)元是該納稅人直接向某中學(xué)進(jìn)行的捐贈(zèng)。該納稅人當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 200萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該納稅人允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出限額、準(zhǔn)予扣除額和應(yīng)納稅所得額。 例題 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 2）企業(yè)所得稅稅款 3）稅收滯納金 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 5）贊助支出 6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 ： 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 虧損彌補(bǔ) 某企業(yè)第 1年至第 10年各年度應(yīng)納稅所得額（單位：萬(wàn)元）如下表，計(jì)算該企業(yè)每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 例題 任務(wù) 13：掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 某企業(yè) 2023年度取得銷售收入 4000萬(wàn)元；接受捐贈(zèng)收入 8萬(wàn)元；國(guó)債利息收入 11萬(wàn)元；當(dāng)年各項(xiàng)支出總計(jì)為 3600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 23萬(wàn)元，罰款支出 4萬(wàn)元，其他項(xiàng)目不作調(diào)整。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。 例題 解析： （ 1）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝ 4000+8+113600=419萬(wàn)元 （ 2）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝ 23 60％ ＝ （萬(wàn)元） 4000 5‰＝ 20（萬(wàn)元） 超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝ 23－ ＝ （萬(wàn)元） （ 3）罰款支出 4萬(wàn)元不準(zhǔn)扣除； （ 4）國(guó)債利息收入不計(jì)稅； （ 5）應(yīng)納稅所得額＝ 419＋ ＋ 4－ 11＝ （萬(wàn)元） （ 6）應(yīng)納所得稅額＝ 25％＝ （萬(wàn)元） 例題 假定某企業(yè)為居民企業(yè)， 2023年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （ 1）取得銷售收入 2500萬(wàn)元。 （ 2）銷售成本 1100萬(wàn)元。 （ 3）發(fā)生銷售費(fèi)用 670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用 480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬(wàn)元。 （ 4）銷售稅金 160萬(wàn)元（含增值稅 120萬(wàn)元）。 （ 5）營(yíng)業(yè)外收入 70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬(wàn)元，支付稅收滯納金 6萬(wàn)元。 ) （ 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 29萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2023年度應(yīng)納稅所得額。 （ 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝ 2500＋ 70－ 1100－ 670－ 480－ 60－ 40－ 50＝170（萬(wàn)元） （ 2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝ 450－ 2500 15%＝ 450－ 375＝ 75（萬(wàn)元） （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝ 15－ 15 60%＝ 15－ 9＝ 6（萬(wàn)元） 2500 5‰ ＝ （萬(wàn)元）＞ 15 60%＝ 9（萬(wàn)元） （ 4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝ 30－ 170 12%＝ （萬(wàn)元） （ 5）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額 =150 2%=3（萬(wàn)元），不需調(diào)整 福利費(fèi)和職工教
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