【文章內(nèi)容簡介】 為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其經(jīng)濟(jì)利益。開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品家內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。開發(fā)產(chǎn)品銷售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)：（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（2）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余額在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：①采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；②采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；③采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。④采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述三項規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（5）開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實現(xiàn)。60. 房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房分給股東或員工，應(yīng)如何處理納稅事宜？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）文件的規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或者用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入實現(xiàn)，依法繳納企業(yè)所得稅。如果銷售價格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定收入。核定收入的方法和順序為：（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。61. 房地產(chǎn)企業(yè)以低于市場價的優(yōu)惠價格將開發(fā)房售給本企業(yè)股東或員工，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何核定其應(yīng)稅收入？答：如果房地產(chǎn)企業(yè)以低于市場價的優(yōu)惠價格將開發(fā)房售給本企業(yè)股東或員工，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)稅收入收入。核定收入的方法和順序為：（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。62. 企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、職工福利等方面是否計稅？相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值如何確定？答：納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面時，應(yīng)視同銷售處理，作為收入計入應(yīng)納稅所得額，同時允許扣除相關(guān)的成本。該產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。63. 自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資或者捐贈，應(yīng)如何處理其所得稅？答：根據(jù)國稅發(fā)[2003]045號文件的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，也應(yīng)分為銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。64. 自來水公司收取的供水設(shè)施增容費，是否計入企業(yè)收入總額？答：自來水公司在為用戶安裝供水設(shè)施時，按擴(kuò)建量向用戶一次性收取的供水設(shè)施增容費，是以向用戶供水為前提收取的。自來水公司對供水設(shè)施增容費實行自收、自管、自用，未納入財政預(yù)算管理。因此，供水設(shè)施增容費應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入總額。另外，自來水公司的供水設(shè)施是其經(jīng)營用固定資產(chǎn)，包括供水設(shè)施的改擴(kuò)建支出，均可按稅收法規(guī)規(guī)定逐年攤?cè)氤杀?。根?jù)收入費用配比原則，收取的供水設(shè)施增容費應(yīng)全額計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法計征企業(yè)所得稅。 65. 企業(yè)取得的哪些收入屬于不征稅收入？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。66. 如何界定“財政撥款”？答：所稱財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，即各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，不在“財政撥款”之列。 67. 如何理解“行政事業(yè)性收費”？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)的過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。68. 企業(yè)取得的再就業(yè)財政補貼是否需要納稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得的再就業(yè)專項財政補貼收入征免企業(yè)所得稅問題通知》（財稅[2004]第139號）規(guī)定，納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)，按照財政部、勞動和社會保障部《關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2002]第107號）文件中規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補貼、職業(yè)介紹補貼以及其他超出財稅[2002]第107號文件規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補貼收入，應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。69. 廣播電視事業(yè)單位的哪些收入不需要計征企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2001]15號）的規(guī)定，廣播電視事業(yè)單位的不征企業(yè)所得稅的收入為：（1）財政撥款；（2）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入；（3）社會各界的捐贈收入；（4）國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項目。70. 企業(yè)取得國家“863”項目撥款，能否免稅？答：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計人損益者外，應(yīng)一律并人實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。因此對于企業(yè)取得的國家“863”項目撥款，如能提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的文件則不必計入納稅所得，如果不能提供，則應(yīng)計人實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。71. 企業(yè)按規(guī)定收取的供配電貼費是否作為所得稅應(yīng)稅收入？答：企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定收取的供配電貼費，凡納入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅；凡未納入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，未實行收支兩條線管理的，應(yīng)并入企業(yè)收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。72. 電力企業(yè)銷售電力、熱力產(chǎn)品時隨同收取的基金、費用等是否要計征企業(yè)所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《電力企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1998]134號）的規(guī)定，電力企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在銷售電力、熱力產(chǎn)品時，隨同電價向用戶收取的三峽工程建設(shè)基金，電力建設(shè)基金，供、配電貼費，凡按規(guī)定納入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，不計征企業(yè)所得稅；凡未按規(guī)定納入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財政資金專戶，實行收支兩條線管理的，以及超過標(biāo)準(zhǔn)收取的上述基金、費用和隨電價向用戶收取的其他基金、費用，應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。73. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否要征收企業(yè)所得稅？答：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。享受該規(guī)定的稅收優(yōu)惠必須滿足四個條件：（1）必須是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)才能享受該優(yōu)惠，沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)不得享受；（2）非居民企業(yè)必須從居民企業(yè)取得相關(guān)收益才能享受，從非居民企業(yè)哪里取得相關(guān)收益不能享受本優(yōu)惠；（3）必須取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能享受，取得其他性質(zhì)的收益如利息等，不得享受本項優(yōu)惠；（4）該收益必須與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系，如果沒有實際聯(lián)系，不能享受本項優(yōu)惠。74. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否需要征收企業(yè)所得稅？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。享受該規(guī)定的稅收優(yōu)惠必須滿足三個條件：（1）必須符合一定條件；（2）必須是居民企業(yè)之間才能享受；（3）只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能免稅，其他性質(zhì)的收益如利息等，不能享受免稅。75. 納稅人從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何確定投資所得？答：納稅人從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。76. 新企業(yè)所得稅法頒布實施后，企業(yè)收到對外投資分回的稅后收益可否免稅？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。這里所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。77. 國債轉(zhuǎn)讓收益如何進(jìn)行納稅調(diào)整?答：國債利息收入不征企業(yè)所得稅，但將持有未到期的國債對外轉(zhuǎn)讓取得的收入，不屬于國債利息，取得的國債轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法征收企業(yè)所得稅。78. 符合條件的非營利組織需要滿足哪些要求？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：（1）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（2）從事公益性或者非營利性活動；（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。79. 福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入是否應(yīng)計征企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字[1997]22號）的有關(guān)規(guī)定，各級福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入中用作社會福利基金并納入財政預(yù)算或預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的部分，暫不征收企業(yè)所得稅。福利彩票用于其他用途的其他發(fā)行收入，應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。80. 消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)淘汰企業(yè)取得的贈款是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)淘汰企業(yè)取得的贈款免征企業(yè)所得稅的通知》（國稅函[2005]700號）的規(guī)定，為進(jìn)一步促進(jìn)我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，順利履行淘汰消耗臭氧層物質(zhì)的義務(wù)，對經(jīng)國家環(huán)境保護(hù)總局通過招標(biāo)確定關(guān)閉生產(chǎn)線或削減生產(chǎn)量的全氯氟烴、哈龍、四氯化碳、三氯乙烷生產(chǎn)企業(yè)所獲得的《議定書》多邊基金贈款，可視為有特定用途的基金，免予征收企業(yè)所得稅。81. 對宣傳文化企事業(yè)單位按規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]24號）的有關(guān)規(guī)定，對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應(yīng)納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術(shù)、新興媒體和重點出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè)。82. 證券投資者保護(hù)基金收入是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知》（財稅