企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整之轉(zhuǎn)讓定價培訓(xùn)課件(編輯修改稿)
2025-02-05 18:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 0美元。這樣，中國子公司賣給母公司 A每個娃娃的價格應(yīng)當(dāng)是 12美元。 新加坡 A公司 每年銷售 50萬件 100萬 中國 C公司 日本客戶 凈利潤率 10% 中國 B公司 資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等，都是利潤分割法的考察指標(biāo) （四）交易凈利潤法 Page ? 29 職能、風(fēng)險與收益 一般利潤分割法根據(jù)兲聯(lián)交易各參不方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。 新加坡 A公司、香港 B公司、中國大陸公司、韓國公司共同開發(fā)一項與利技術(shù)，完成乊后將該項技術(shù)以 500萬的價格轉(zhuǎn)讓某中國境內(nèi)企業(yè)。 （五）利潤分割法 Page ? 30 有這樣一個故事，約克和湯姆結(jié)對旅游。約克和湯姆準(zhǔn)備吃午餐。約克帶了 3塊餅，湯姆帶了 5塊餅。這時，有一個路人路過，路人餓了。約克和湯姆邀請他一起吃飯。路人接受了邀請。約克、湯姆和路人將 8塊餅全部吃完。吃完飯后，路人感謝他們的午餐，給了他們 8個金幣后路人繼續(xù)趕路。 約克和湯姆為這 8個金幣的分配展開了爭執(zhí)。湯姆說：“我?guī)Я?5塊餅，理應(yīng)我得 5個金幣，你得 3個金幣?！奔s克不同意：“既然我們在一起吃這 8塊餅，理應(yīng)平分這 8個金幣?！? 約克堅持認(rèn)為每人各 4塊金幣。為此，約克找到公正的夏普利。 夏普利說：“孩子，湯姆給你 3個金幣，因為你們是朋友，你應(yīng)該接受它；如果你要公正的話，那么我告訴你，公正的分法是，你應(yīng)當(dāng)?shù)玫?1個金幣，而你的朋友湯姆應(yīng)當(dāng)?shù)玫?7個金幣?！奔s克對此不理解。 （五）利潤分割法 Page ? 31 夏普利說：“是這樣的，孩子。你們 3人吃了 8塊餅，其中，你帶了 3塊餅，湯姆帶了5塊，一共是 8塊餅。你吃了其中的 1/3，即 8/3塊，路人吃了你帶的餅中的 38/3=1/3；你的朋友湯姆也吃了 8/3，路人吃了他帶的餅中的 58/3=7/3。這樣，路人所吃的 8/3塊餅中，有你的 1/3，湯姆的 7/3。路人所吃的餅中，屬于湯姆的部分是屬于你的那一部分的 7倍。因此，對于這 8個金幣，公平的分法是：你得 1個金幣，湯姆得 7個金幣。你看有沒有道理？” 約克聽了夏普利的分析，認(rèn)為有道理，愉快地接受了 1個金幣，而讓湯姆得到 7個金幣。 在這個故事中，我們看到，夏普利所提出的對金幣的“公平的”分法，遵循的原則是：所得與自己的貢獻(xiàn)相等。這就是夏普利值的意思。 這樣的寓言，對上述的利潤分割法有什么啟示？ （五）利潤分割法 Page ? 32 年度發(fā)生的兲聯(lián)交易金額在 元人民幣以上； 依法履行兲聯(lián)申報義務(wù)； 按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 ●降低征稅成本 ●稅收收入可預(yù)見 ●規(guī)避特別納稅調(diào)整風(fēng)險 ●避免罰息和跟蹤調(diào)查 預(yù)約定價安排管理 Page ? 33 預(yù)約定價安排管理 Page ? 34 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? ? （ 1）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)； ? （ 2）不符合獨立交易原則； ? （ 3）沒有遵循成本與收益配比原則； ? （ 4）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； ? （ 5）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于 20年。 成本分?jǐn)倕f(xié)議 Page ? 35 ? 構(gòu)成受控外國企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括： ? 10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份； ? 1項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。 ? 受控外國企業(yè)是指根據(jù)規(guī)定，由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（ 25%） 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的外國企業(yè)。上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 ? 【解釋】低于我國規(guī)定的稅率水平 50%指該境外企業(yè)實際稅負(fù)低于 % ? 中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： ? （ 1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；（白名單）例如美國高稅率； ? （ 2）主要取得積極經(jīng)營活動所得； ? （ 3）年度利潤總額低于 500萬元人民幣。 受控外國企業(yè)管理 Page ? 36 含義 ：在公司的資本結(jié)構(gòu)中 ,降低股本的比重，提高貸款的比重。 避稅原理 ：利息和股息的稅務(wù)處理不同，利息可以在所得稅前列支，股息為所得稅后分配，因此使資本弱化成為一種避稅手段。 管理方式： 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 不得扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算： 不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1標(biāo)準(zhǔn)比例247。關(guān)聯(lián)債資比例） 資本弱化管理 Page ? 37 舉例：假定投資收益同為 100萬元 A國稅率 30% 子公司 A ? 股本融資情況下： – 所得稅 =100 30%=30 – 稅后利潤 =10030=70 – 假定稅后利潤全部分配 – 免征股息預(yù)提稅 ? 債務(wù)融資情況下： – 100萬元利息支出稅前扣除 – 應(yīng)稅利潤 =0 – 所得稅 =0 – 免征利息預(yù)提稅 B國稅率 20% 母公司 B – 所得稅 =70 20%=14 – 假定無間接抵免 – A、 B總體稅負(fù) =30+14=44 – 所得稅 =100 20%=20 – 不存在抵免問題 – A、 B總體稅負(fù) =20 Page ? 38 ： （ 1）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的； （ 2）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。 下列情況不適用一般反避稅規(guī)定： （ 1）與跨境交易或者支付無關(guān)的安排； （ 2）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。 。調(diào)整方法包括： （ 1）對安排的全部或者部分交易重新定性； （ 2）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體； （ 3）對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配； （ 4）其他合理方法。 一般反避稅管理 Page ? 39 一：什么是“ BEPS”？ BEPS 全稱是“ Base Erosion and ProfitShifting” 即“稅基
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