【正文】 本。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 112l 以上所指 “職工 ”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 111l 職工薪酬包括：（ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱 “辭退福利 ”）；（ 8）股份支付。l “稅收金額 ”填報(bào)稅收允許扣除的工資薪金額，對(duì)工效掛鉤企業(yè)需對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的部分予以填報(bào)，對(duì)非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 106 l 附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》l 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 104 l 附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 103 l 填報(bào)境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。202200l2022000l 每月末：l 借 :遞延收益 遞延收益 2022000ll2022年 1月 :l 借 :銀行存款 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 101l 甲公司修建一污水處理廠 ,從政府獲得l2022000元的 2022000l營業(yè)外收入 2022000l貸 :8000000固定資產(chǎn) 2022000l2022年 1月 :l 借 :貸 :遞延收益 資本公積 2022000l 8000000l 借 :專項(xiàng)應(yīng)付款 在建工程 8000000固定資產(chǎn) 2022000l 2022年 1月 :l 借 :貸 :專項(xiàng)應(yīng)付款 ,款項(xiàng)于 2022年 1月收到 ,該廠 2022年 1月 1日建成 ,總成本 8000000元。l 稅南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 97企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助l應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相l(xiāng)應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)l將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成l資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目l（未形成資產(chǎn)的金額）。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 96l 財(cái)政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。?南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 95l財(cái)政貼息l指政府為了扶持某些領(lǐng)域或行業(yè)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)從銀行貸款時(shí)，政府無償給與（彌補(bǔ)）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。差異 1：l會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（按應(yīng)收確認(rèn)）l稅法： 收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入） l 在財(cái)政部 2022年 12月 29日發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 科目中專門對(duì) “補(bǔ)貼收入 ”進(jìn)行了解釋： 本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。 30l投資收益　 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　 30（ 60）　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 12⑤ 2022年 12月 31日 　 12（ 60）　　　　貸：投資收益　 　　借：應(yīng)收股利　 （ 48060）　　l　　 貸：銀行存款　 10　　　l　 480　　　　l南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 89l 　 ① 2022年 5月購入時(shí) 假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告?！　⊥瑫r(shí)：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）　　　　貸：投資收益　　或：借：投資收益　　　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 88l2022年 5月，甲公司以 480萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 10萬元， 2022年 6月 30日該股票每股市價(jià)為 ， 2022年 8月 10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 87l （四）出售交易性金融資產(chǎn)　　借：銀行存款等　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) （公允價(jià)值）　　 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　貸：銀行存款等南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 85l（二）持有期間的股利或利息南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 83l 　 （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)l 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資l 產(chǎn)，主要是指企業(yè) 基于風(fēng)險(xiǎn)管理、l 戰(zhàn)略投資需要 等而將其直接指定為以公l 允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期l 損益的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的 股票、債券、基金 等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 82l 以 公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為 交易性金融資產(chǎn)和 直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 81金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 79南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 80金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) l 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。l在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除 其 歷史成本 后的 差額 應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。l 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅 [2022]80號(hào)文）第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn) 等， 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 l 2022年會(huì)計(jì)處理：分期確認(rèn)收入l 借：銀行存款 400 000l 貸：預(yù)收賬款 400 000 l 2022年末：l 借：預(yù)收賬款 40 000l 貸：營業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 40 000l 稅法：調(diào)增 36萬元?！〉谑艞l 貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　l 借 :預(yù)收賬款 150 000 貸 :營業(yè)收入 150 000 借 :營業(yè)成本 180 000 貸 :勞務(wù)成本 180 000 稅法處理 : 調(diào)增 10萬元南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 72l 利息收入 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 71l 會(huì)計(jì)處理 : l 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)l 借：勞務(wù)成本　　　　　　　　l 　 l 第一年發(fā)生實(shí)際成本 18萬元 (還需多少成本無法估計(jì) )，工程完工 50%。 分期收款銷售商品南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 66 未收本金 A=AC財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*%本金收現(xiàn)C=DB總收現(xiàn) D銷售日 8000 0 0 0第 1年末 8000 634 1366 2022第 2年末 6634 526 1474 2022第 3年末 5160 410 1590 2022第 4年末 3570 283 1717 2022第 5年末 1853 147 1853 2022總額 2022 8000 10000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 67賬務(wù)處理 (不考慮增值稅因素 )：銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸： 營業(yè)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2022第 5年末：借：銀行存款 2022貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2022借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147第 1年末： 借：銀行存款 2022 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2022借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 68l會(huì)計(jì)：融資性質(zhì)：銷售時(shí)l 非融資性質(zhì)：分期l采取 分期付款方式 銷售貨l物，為按 合同約定的收款日期 的當(dāng)l天l稅法：第 23條南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 69持續(xù)時(shí)間超過持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的收入的確認(rèn)個(gè)月的收入的確認(rèn)l跨年度勞務(wù)l建造合同南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 70l 例： A企業(yè) 2022年 10月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) ,總金額為 50萬元 , 工期至 2022年 3月 31日完成 ,根據(jù)規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成50%， 2022年完成其余的 50%。 其他資料 :假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 65 [例 ] 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用 分期收款 方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 2022,合計(jì) 10000?！?第十九條 l 持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的收入的確認(rèn)l 利息收入 l 如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)l該企業(yè)賬務(wù)處理如下：l 發(fā)生成本時(shí)： 借：在建工程 —— 其他支出 200 000 貸：銀行存款 ． 200 000 銷售時(shí)： 借：銀行存款 280 800 貸：在建工程 —— 其他支出 240 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )40 800 l 稅法處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 40 000元。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知 )(國稅發(fā) [1994]132號(hào) )規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 61l 在建工程試運(yùn)行收入的稅法規(guī)定： l 在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 60l企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。l 2022年企業(yè)所得稅處理 ,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 80 + 25=105l 營業(yè)收入 500l 營業(yè)成本 420l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 l 2022年l 如果該商品未出售則 +25南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 58如果如果 2022年該商品出售年該商品出售l 會(huì)計(jì) :l 借 :應(yīng)收帳款