【文章內(nèi)容簡介】 或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值應(yīng)合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價值。第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但該項投資性房地產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除。非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應(yīng)納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款和相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認取得股權(quán)投資成本。（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價款中扣除。第五章會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理第三十六條企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。第三十七條對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。如會計政策變更前后企業(yè)所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。第三十八條對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會計差錯，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯的應(yīng)納稅所得額, 但追補調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。第六章稅前扣除憑證管理第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，可作為稅前扣除憑證。第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。（七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營活動支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機關(guān)證明相關(guān)收入已計入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）第四十五條企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補確認在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補確認期限不得超過5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）第七章附則一、專項規(guī)定二、與以前文件的銜接三、廢止的文件四、執(zhí)行時間第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策企業(yè)所得稅稅前扣除政策一、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。二、職工福利費等三項經(jīng)費支出（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四是職工福利費支出應(yīng)單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費。（三）除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本社會保險支出和住房公積金支出企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。五、商業(yè)保險支出除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。六、財產(chǎn)保險支出企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除?！柏敭a(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。七、借款費用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產(chǎn)進行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。八、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（