【文章內(nèi)容簡介】 不準扣除： （ 1) 已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除； (2)會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。 扣除兩條件： 即 納稅申報 和 會計處理 兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 實際資產(chǎn)損失： （ 1） 會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除； （ 2）會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補確認在實際發(fā)生年度進行扣除； （ 3）會計上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失： （ 1）會計上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除； （ 2）若在以后年度申報，可以申報年度扣除， 不存在向以前年度追補確認問題。 （ 3）會計上未作處理，不得稅前扣除。 《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 《基本準則》第七條規(guī)定：會計期間分為年度和中期。 納稅年度與會計分期既有聯(lián)系，也有區(qū)別：當企業(yè)的會計年度選用公歷年度時，納稅年度就等于企業(yè)的會計年度；當企業(yè)的會計年度不選用公歷年度時，納稅年度就不等于企業(yè)的會計年度。 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 一、新文件原文 新文件： 第十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 管理臺賬和納稅檔案 ，及時進行 評估 。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行 核查 。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。 分析歸納三制度 （ 1）、分級管理制度 （ 2）、納稅評估制度 （ 3）、 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 一、新文件原文 （一）、上位法原文 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號）第八條 企業(yè) 實際 發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512號）第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接 相關(guān) 的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱 合理 的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 第十八條 特定事項的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù) ，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。 （三）、歸納四原則 性證據(jù)：損失是真實發(fā)生的 性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定 性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價格要合理 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提供 4個方面 的證據(jù)： 存貨盤點表 。該項證據(jù)代表 真實性 方面的證據(jù)，但是，僅有該項是不夠的，還須進一步補強這方面證據(jù)； 存貨保管人對于盤虧的 情況說明 。該項證據(jù)仍屬于 真實性 方面的證據(jù)。 盤虧 存貨的價值 確定依據(jù)。此項證據(jù)既是 真實方面 的證據(jù)，同時也是確定性 方面證據(jù)。 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提共 4個方面的證據(jù)： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān) 責任認定 、責任人 賠償說明 和內(nèi)部 核批文件 。此項證據(jù)具有三個方面作用： （ 1）、能夠證明核銷（申報扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有 合法性 ； （ 2）、責任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有 合理性 ； （ 3）、責任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性 。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （一）、應(yīng)收預(yù)付款 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項，且在會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 專項報告就要體現(xiàn)前面提到 的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。 注意： 雖然掛帳三年但并不是不可以收取，對不起，就不能扣除。 企業(yè) 逾期 1年 以上， 單筆 數(shù)額不超過 5萬元或不超過企業(yè)年度收入 總額萬分之一的應(yīng)收款項，且在 會計上已作損失 處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具 專項報告 。 明確各類墊款及企業(yè)間往來款項，即其他應(yīng)收款項， 符合條件 的，準予在在稅前扣除。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 25號公告將“無形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失范疇； 88號文沒有明確明確規(guī)定。 由于 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實務(wù)中存在幾種觀點： （ 1）、 認為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報批，那么就不需要報批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準后在稅前扣除。 25號文明確了無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，避免了實際工作中的意見分歧。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。 88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。 88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在 25號公告中，我們將無形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。 雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。在 實際操作中，無形資產(chǎn)損失可能就是 一個個案 ， 不一定具有典型代表 ，所以按照個案處理就行，只要它是 相關(guān)的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù) 支撐就可以稅前扣除。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 相關(guān)問題： 問：固定資產(chǎn)改建支出和大修理支出，此兩項支出可以作為長期待攤費用進行處理，即在固定資產(chǎn)尚可使用的年限扣除，或在不短于 3年的期限扣除。 無形資產(chǎn)改良、升級、淘汰如何進行處理？視同長期待攤費還是資產(chǎn)損失？ 答：無形資產(chǎn)改良或升級的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來進行處理。