【文章內(nèi)容簡介】 性，并且行文上簡潔明了，便于操作。？企業(yè)發(fā)生以清單申報的方式向主管地稅機關申報扣除的資產(chǎn)損失，申報資料應按會計核算科目歸類匯總，在年度納稅申報時向主管地稅機關提交《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報表》，詳盡反映資產(chǎn)損失的金額、類別、性質(zhì)、依據(jù)、原因及各項資產(chǎn)損失凈額計算過程，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報備查資料表》準備相關資料留存企業(yè)備查。？企業(yè)發(fā)生以專項申報的方式向主管地稅機關申報扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報表》，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報報送資料清單》，附會計核算資料和其他相關納稅資料以及國家稅務總局第25號公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。在年度匯算清繳時企業(yè)還應將《資產(chǎn)損失稅前扣除專項匯總申報表》作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報地稅機關。企業(yè)需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數(shù)均在公告中予以了明確。，稅務機關要審核嗎？主管地稅機關應按規(guī)定的各類資產(chǎn)損失需報送的相關資料和填寫要求，在規(guī)定時間內(nèi)進行符合性審核。符合規(guī)定要件的，由受理人在申報表上簽字，加蓋印章。不符合規(guī)定要件的，主管地稅機關應告知納稅人補報相關資料，納稅人未按時補報的，不予受理。在申報責任上，企業(yè)對報送資料的真實性、合法性承擔法律責任，主管地稅機關對企業(yè)申報的符合性審核不改變企業(yè)真實、準確申報的責任。5.“損失金額較大的”標準如何掌握？對國家稅務總局第25號公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產(chǎn)損失金額在10萬元及以上，或資產(chǎn)損失占企業(yè)同類資產(chǎn)10%及以上，或資產(chǎn)損失減少企業(yè)當年應納稅所得10%及以上，或資產(chǎn)損失增加企業(yè)虧損10%及以上”的標準予以判定。6.“專業(yè)技術(shù)鑒定意見”如何理解？對國家稅務總局第25號公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業(yè)技術(shù)鑒定意見”，屬于第十七條規(guī)定的“具有法律效力的外部證據(jù)”，即專業(yè)技術(shù)鑒定部門依法出具的、與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的和具有法律效力的書面文件。，還需要按照公告要求辦理申報嗎？ 在公告執(zhí)行時間上，在收到25號公告前已審批的2010年度資產(chǎn)損失不再重新申報，按以前規(guī)定執(zhí)行。同時對以前年度凡未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失建議均應由企業(yè)按公告要求進行清單申報或?qū)ｍ椛陥?。第二篇：新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀近日國家稅務總局下發(fā)了國家稅務總局公告[2011]第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下稱新辦法），原國稅發(fā)[2009]88號《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下稱原辦法）等資產(chǎn)損失相關文件宣布廢止，二者究竟有什么不同，本文進行論述。一、新辦法中第二條資產(chǎn)的定義：本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)”；資產(chǎn)的范圍也擴大了，一是預付款項中較原辦法中增加了“各類墊款和企業(yè)之間往來款項”，再者是增加了“無形資產(chǎn)”。二、第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。“實際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”，實際上就是原辦法中的“自行計算扣除的資產(chǎn)損失”和“須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失”，以及后面的“清單申報和專項申報”。國家稅總造詞的能力著實讓人佩服。三、第四條、第五條、第六條主要闡述了資產(chǎn)損失的扣除，基本與原文件中第三、四條相同。值得關注的是：首次明確了追補確認期限：“第六條 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年(與彌補虧損的年限吻合了)但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除”；多繳稅款的處理：企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。原辦法中的規(guī)定“調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款”取消了。四、新辦法中“第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送”。原辦法中“第八條稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請”。新辦法取消了資產(chǎn)損失申報扣除的具體期限，但出臺較晚，按原辦法的規(guī)定，2010的資產(chǎn)損失都已經(jīng)申報完畢了，能否按新辦法的規(guī)定在匯算清繳的時候申報資產(chǎn)損失就不得而知了。五、新辦法中“第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料?！?。清單申報實質(zhì)是以前的由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。六、新辦法中“第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；”其中“按照公允價格是新增加部分”，在某種程度上來說，該變化彌補了原辦法的漏洞。七、新增加的“第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報?！贝藯l規(guī)定明確了分支機構(gòu)要雙重報送，即要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構(gòu)報送?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。八、新辦法中內(nèi)部證據(jù)和以前基本相同，“第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 取消了原文件中：（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；九、新辦法中貨幣資產(chǎn)損失的確認增加了“第二十條 現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明?！笔?、新辦法中“第二十一條企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認:金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明?！贝藯l新增加。十一、新辦法中“第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明?！?。取得債務人重組收益納稅情況的說明操作難度較大；放棄債權(quán)申明，是損失方嗎？，如果主動放棄債權(quán)，稅務局還能批嗎？十二、新辦法中“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。原辦法中”第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。與原辦法相比，確認此項損失的門檻降低了。十三、新辦法中“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。原辦法“第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失”。與原辦法相比，此項規(guī)定可操作性較強。十四、每項非貨幣資產(chǎn)損失均應提供該項非貨幣資產(chǎn)計稅基礎的相關資料。十五、新辦法中“第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等”。無形資產(chǎn)損失為新增加的。十六、新辦法增加了“第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關的證明材料。此條規(guī)定對大型的集團公司是一條利好，但我們同時認為可操控性不強。十七、新增加了“第七章 其他資產(chǎn)損失的確認：第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價