【正文】 它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會(huì)計(jì)處理、法律政策及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，實(shí)踐中不少財(cái)務(wù)人員覺(jué)得政策條款和問(wèn)題難以準(zhǔn)確把握。第一篇：新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法解讀總局11年25號(hào)公告新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(一)近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告），自2011年1月1日起施行。實(shí)際上只要了解25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理，對(duì)條款的理解，就會(huì)很容易。（二）相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說(shuō)，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。此法規(guī)失效。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，按照過(guò)去審批時(shí)限要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開(kāi)展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對(duì)額度較大、評(píng)估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項(xiàng)的前提。企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過(guò)五年?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。公告和通知細(xì)化了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）的要求，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便于操作的實(shí)施辦法，是企業(yè)所得稅稅前扣除政策的重要征管措施。不符合規(guī)定要件的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知納稅人補(bǔ)報(bào)相關(guān)資料，納稅人未按時(shí)補(bǔ)報(bào)的，不予受理。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)”；資產(chǎn)的范圍也擴(kuò)大了，一是預(yù)付款項(xiàng)中較原辦法中增加了“各類墊款和企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)”，再者是增加了“無(wú)形資產(chǎn)”。原辦法中的規(guī)定“調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”取消了。清單申報(bào)實(shí)質(zhì)是以前的由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。十一、新辦法中“第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。十四、每項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)損失均應(yīng)提供該項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。綜上，我們認(rèn)為，新辦法彌補(bǔ)了原辦法中的很多不足，實(shí)施之后可操作性提高了，對(duì)企業(yè)還是相當(dāng)有利的。亮點(diǎn)一：資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的資產(chǎn)損失。亮點(diǎn)六：對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。新《辦法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問(wèn)題做出了具體規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖 未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅（2008）57號(hào)《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。清單申報(bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。同時(shí)新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規(guī)定申報(bào)，這樣更加合理。對(duì)損失較小等含糊不清的概念進(jìn)行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。這樣就把原來(lái)88號(hào)文件未列明的無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決實(shí)際工作中的爭(zhēng)議。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。明確假幣沒(méi)收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。亮點(diǎn)八：辦法適用2011年匯算清繳新《辦法》自2011年匯繳時(shí)適用，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)注意相關(guān)資料的收集。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方 法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。征收管理上的重大改變，即都要申報(bào)，如果出現(xiàn)問(wèn)題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。 新資產(chǎn)損失稅前扣除辦法有8大亮點(diǎn)字體:[大 中 小] 來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng) 作者:何曉霞 日期:20110413為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。也就是說(shuō)分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。五、以前損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。需要引起我們重視的是過(guò)去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過(guò)去審批的范圍更寬泛。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。明確假幣沒(méi)收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。亮點(diǎn)四：增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。這樣就把原來(lái)88號(hào)文件未列明的無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等損失均包含其中，解決實(shí)際工作中的爭(zhēng)議。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)損失為新增加的。取得債務(wù)人重組收益納稅情況的說(shuō)明操作難度較大；放棄債權(quán)申明，是損失方嗎？，如果主動(dòng)放棄債權(quán)，稅務(wù)局還能批嗎？十二、新辦法中“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。七、新增加的“第十一條 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。原辦法中“第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日?！皩?shí)際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”，實(shí)