【正文】 認的損失。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時有實際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當權(quán)益得不到保護，會造成企業(yè)資產(chǎn)不實多負擔稅款。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對此類未實際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。實際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時發(fā)生，對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異和追補確認的認定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項的前提。三、清單申報和專項申報—新《辦法》兩種不同申報形式的具體應(yīng)用新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。清單申報的范圍與原《辦法》自行計算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營性損失。清單申報扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。企業(yè)可采取清單申報方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報形式申報扣除。四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業(yè)的利好。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。同時新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。五、以前損失追補確認—新《辦法》更合理企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不超過五年。對新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補確認時限調(diào)整問題。實際資產(chǎn)損失將追補確認期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。資產(chǎn)損失稅前扣除在追補調(diào)整時多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調(diào)整時可“予以退稅或抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報未申報而發(fā)動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規(guī)定申報，這樣更加合理。六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。也就是說分支機構(gòu)要雙重報送，既要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。新《辦法》沿用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)（2008）28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達到了分支機構(gòu)與其總機構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通的目的，同時對打包資產(chǎn)由總機構(gòu)進行專項申報也體現(xiàn)了務(wù)實原則，因為分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)也沒有這個能力去核實。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項說明，并同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料，準予扣除。同時對各類損失事項報送資料細節(jié)進行了修訂，強調(diào)了計稅基礎(chǔ)資料報送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)以清單列舉方式一一細化對應(yīng)，規(guī)定得更加具體。對損失較小等含糊不清的概念進行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。 新資產(chǎn)損失稅前扣除辦法有8大亮點字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:何曉霞 日期:20110413為進一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）?！掇k法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、非貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認和其他資產(chǎn)損失的確認等問題做出具體規(guī)定。國家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第25號公告重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。亮點一：資產(chǎn)損失范圍擴大新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要申報，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)就特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。亮點三：實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定首次以文件的形式對實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進行了界定。對企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強調(diào)實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計算確認。亮點四：增加以前未報損的處理規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方 法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。法定資產(chǎn)損失只能在申報扣除，不能追補扣除。亮點五：增加了匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定新《辦法》規(guī)定，分支機構(gòu)要雙重報送，即要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送。總機構(gòu)對分支機構(gòu)上報以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。亮點六：對報送資料細節(jié)的修訂新《辦法》強調(diào)計稅基礎(chǔ)資料報送要求等。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。亮點七：增加按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。亮點八：辦法適用2011年匯算清繳新《辦法》自2011年匯繳時適用，企業(yè)應(yīng)在平時注意相關(guān)資料的收集。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。