【正文】 亮點七：增加按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時有實際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護，會造成企業(yè)資產(chǎn)不實多負擔(dān)稅款。對申報備案資料如果出現(xiàn)不真實、不合法等問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現(xiàn)計算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進行追查。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點：一、自行計算和審批扣除統(tǒng)一改為申報扣除—新《辦法》最大的變化。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)提供時的具體要求進行細劃。法定資產(chǎn)損失強調(diào)實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。十五、新辦法中“第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等”?！薄Ａ?、新辦法中“第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；”其中“按照公允價格是新增加部分”，在某種程度上來說，該變化彌補了原辦法的漏洞。四、新辦法中“第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送”。二、第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。在申報責(zé)任上，企業(yè)對報送資料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，主管地稅機關(guān)對企業(yè)申報的符合性審核不改變企業(yè)真實、準(zhǔn)確申報的責(zé)任。，體例上有何不同？本次為貫徹實施資產(chǎn)損失稅前扣除實施辦法而制定了分為面向納稅人為主的公告和面向稅務(wù)機關(guān)的管理通知兩個文件，分別針對申報程序、資料要求和受理申報、建立臺賬、開展評估作出明確規(guī)定，使得貫徹落實25號公告更有針對性，并且行文上簡潔明了，便于操作。新《辦法》沿用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)（2008）28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達到了分支機構(gòu)與其總機構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通的目的，同時對打包資產(chǎn)由總機構(gòu)進行專項申報也體現(xiàn)了務(wù)實原則，因為分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)也沒有這個能力去核實。對新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長?？梢悦鞔_：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報形式申報扣除。三、清單申報和專項申報—新《辦法》兩種不同申報形式的具體應(yīng)用新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。二、實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分—新《辦法》研讀的基礎(chǔ)。近年來，政府管理經(jīng)濟的方式有了較大改變，依靠行政審批進行管理的模式正在轉(zhuǎn)型，行政審批事項大幅裁減。 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實務(wù)操作中產(chǎn)生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規(guī)定無形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大，因此，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，將損失情況按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。鑒于上述情況，25號公告第六條明確規(guī)定，只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。（四）真實性原則真實性原則是指納稅人申報扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生或者符合法定確認條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。這一原則除在《企業(yè)所得稅法》第八條已有明確規(guī)定外，25號公告再次加以強調(diào)。一、稅前扣除的原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結(jié)算（收付）的時間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動與經(jīng)營活動的分離。本刊邀請國家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)人士從公告的制定原則和背景出發(fā)，對其進行全面解析。作為《企業(yè)所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內(nèi)容十分豐富。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。在這種情況下，企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后年度不能追補扣除，不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后年度追補確認至該項資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬年度。（六）實行清單和專項相結(jié)合的申報管理制度根據(jù)25號公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。（八）幾項政策規(guī)定的變化 88號文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點：一、自行計算和審批扣除統(tǒng)一改為申報扣除—新《辦法》最大的變化。對申報備案資料如果出現(xiàn)不真實、不合法等問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現(xiàn)計算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進行追查。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時有實際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護，會造成企業(yè)資產(chǎn)不實多負擔(dān)稅款。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。，稅務(wù)機關(guān)要審核嗎？主管地稅機關(guān)應(yīng)按規(guī)定的各類資產(chǎn)損失需報送的相關(guān)資料和填寫要求，在規(guī)定時間內(nèi)進行符合性審核。第二篇：新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀近日國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下稱新辦法），原國稅發(fā)[2009]88號《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下稱原辦法）等資產(chǎn)損失相關(guān)文件宣布廢止，二者究竟有什么不同，本文進行論述。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年(與彌補虧損的年限吻合了)但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料?！笔⑿罗k法中“第二十一條企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認:金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。原辦法“第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)