【正文】 2010年匯繳適用此前的規(guī)定。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)扣除，不能追補(bǔ)扣除。亮點(diǎn)四：增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。企業(yè)就特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除?！掇k法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問(wèn)題做出具體規(guī)定。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化對(duì)應(yīng)，規(guī)定得更加具體?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過(guò)五年。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭(zhēng)議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單申報(bào)的范圍與原《辦法》自行計(jì)算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失。實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項(xiàng)的前提。會(huì)計(jì)上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，按照過(guò)去審批時(shí)限要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開(kāi)展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對(duì)額度較大、評(píng)估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。新《辦法》中的申報(bào)扣除，相當(dāng)于我們?nèi)粘６愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))（以下簡(jiǎn)稱舊《辦法》）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。亮點(diǎn)七：增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。亮點(diǎn)三：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定不是所有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。亮點(diǎn)二：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制新《辦法》由原來(lái)的自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個(gè)亮點(diǎn)。第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。這些新增加的條款，對(duì)企業(yè)是相當(dāng)有利的，尤其是第五十條。十六、新辦法增加了“第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。與原辦法相比，此項(xiàng)規(guī)定可操作性較強(qiáng)。原辦法中”第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失?！贝藯l新增加?！贝藯l規(guī)定明確了分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?！?。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)”。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除”；多繳稅款的處理：企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。國(guó)家稅總造詞的能力著實(shí)讓人佩服。一、新辦法中第二條資產(chǎn)的定義：本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。6.“專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”如何理解？對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”，屬于第十七條規(guī)定的“具有法律效力的外部證據(jù)”，即專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)依法出具的、與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的和具有法律效力的書(shū)面文件。符合規(guī)定要件的，由受理人在申報(bào)表上簽字，加蓋印章。？企業(yè)發(fā)生以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》，附會(huì)計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料以及國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》政策解讀編輯:admin,發(fā)布時(shí)間:20120405 02:56:29,來(lái)源: 四川省地方稅務(wù)局2012年2號(hào)公告發(fā)布了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“公告”），同時(shí)印發(fā)了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的通知》（川地稅發(fā)〔2012〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“通知”），均自2012年1月1日起施行。同時(shí)對(duì)各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。也就是說(shuō)分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。五、以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，不得稅前扣除。需要引起我們重視的是過(guò)去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過(guò)去審批的范圍更寬泛。過(guò)去已實(shí)施一年多的舊《辦法》將資產(chǎn)損失分為企業(yè)自行計(jì)算和審批扣除，新《辦法》統(tǒng)一改為申報(bào)扣除，在征收管理中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀近日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）。對(duì)于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本”，各地在實(shí)際操作中把握不準(zhǔn)的，為便于政策操作，25號(hào)公告作出了量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。25號(hào)公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，采取清單