【正文】 際上就是原辦法中的“自行計算扣除的資產(chǎn)損失”和“須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失”，以及后面的“清單申報和專項申報”。5.“損失金額較大的”標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？對國家稅務(wù)總局第25號公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產(chǎn)損失金額在10萬元及以上，或資產(chǎn)損失占企業(yè)同類資產(chǎn)10%及以上，或資產(chǎn)損失減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得10%及以上，或資產(chǎn)損失增加企業(yè)虧損10%及以上”的標(biāo)準(zhǔn)予以判定。？企業(yè)發(fā)生以清單申報的方式向主管地稅機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，申報資料應(yīng)按會計核算科目歸類匯總，在年度納稅申報時向主管地稅機關(guān)提交《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報表》，詳盡反映資產(chǎn)損失的金額、類別、性質(zhì)、依據(jù)、原因及各項資產(chǎn)損失凈額計算過程，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報備查資料表》準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項說明，并同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報年度扣除，在實際工作中也無法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補確認(rèn)時限調(diào)整問題。四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業(yè)的利好。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。新《辦法》強調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會計上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會計處理的一致。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。專項申報方式下，要求企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。需要注意的幾個問題：一是會計處理年度應(yīng)理解為會計決算年度，納稅申報年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表及資產(chǎn)損失申報材料的時點，理解為會計處理年度或納稅申報年度。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。根據(jù)25號公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。因篇幅所限，本刊將分兩期刊登，敬請讀者關(guān)注！2009年4月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除政策進行了明確。最近，國家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。上述規(guī)定雖然僅強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其“實際發(fā)生”時扣除，而未直接指明按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行扣除，但《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的損失。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。三是25號公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長追溯期：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構(gòu)所在地的各級稅務(wù)機關(guān)能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。新《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出了具體規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)重點就企業(yè)申報資料進行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進行實質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財稅（2008）57號《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。清單申報扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。同時新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。舊《辦法》調(diào)整時可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報未申報而發(fā)動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報，這樣更加合理。對損失較小等含糊不清的概念進行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。企業(yè)需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數(shù)均在公告中予以了明確。同時對以前年度凡未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失建議均應(yīng)由企業(yè)按公告要求進行清單申報或?qū)ｍ椛陥?。值得關(guān)注的是：首次明確了追補確認(rèn)期限：“第六條 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。五、新辦法中“第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。八、新辦法中內(nèi)部證據(jù)和以前基本相同，“第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 取消了原文件中：（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；九、新辦法中貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)增加了“第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。十三、新辦法中“第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告”。十七、新增加了“第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)：第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)；第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明；第四十九條企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出具體規(guī)定。企業(yè)應(yīng)特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。新《辦法》強調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會計上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會計處理的一致。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業(yè)的利好。法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報扣除，在實際工作中也無法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補確認(rèn)時限調(diào)整問題。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項說明，并同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個亮點。亮點三：實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定首次以文件的形式對實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進行了界定?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報以清單申報形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進