【正文】 （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。綜上，我們認為，新辦法彌補了原辦法中的很多不足，實施之后可操作性提高了，對企業(yè)還是相當(dāng)有利的。第五十條本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。此條規(guī)定對大型的集團公司是一條利好，但我們同時認為可操控性不強。無形資產(chǎn)損失為新增加的。十四、每項非貨幣資產(chǎn)損失均應(yīng)提供該項非貨幣資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。原辦法“第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失”。與原辦法相比，確認此項損失的門檻降低了。取得債務(wù)人重組收益納稅情況的說明操作難度較大；放棄債權(quán)申明，是損失方嗎？，如果主動放棄債權(quán)，稅務(wù)局還能批嗎？十二、新辦法中“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。十一、新辦法中“第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明?！笔⑿罗k法中“第二十一條企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認:金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。七、新增加的“第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。清單申報實質(zhì)是以前的由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。新辦法取消了資產(chǎn)損失申報扣除的具體期限，但出臺較晚，按原辦法的規(guī)定，2010的資產(chǎn)損失都已經(jīng)申報完畢了，能否按新辦法的規(guī)定在匯算清繳的時候申報資產(chǎn)損失就不得而知了。原辦法中“第八條稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。原辦法中的規(guī)定“調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”取消了。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年(與彌補虧損的年限吻合了)但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當(dāng)延長。三、第四條、第五條、第六條主要闡述了資產(chǎn)損失的扣除，基本與原文件中第三、四條相同?！皩嶋H資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”，實際上就是原辦法中的“自行計算扣除的資產(chǎn)損失”和“須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失”，以及后面的“清單申報和專項申報”。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)”；資產(chǎn)的范圍也擴大了，一是預(yù)付款項中較原辦法中增加了“各類墊款和企業(yè)之間往來款項”，再者是增加了“無形資產(chǎn)”。第二篇：新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀新《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀近日國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下稱新辦法），原國稅發(fā)[2009]88號《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（以下稱原辦法）等資產(chǎn)損失相關(guān)文件宣布廢止，二者究竟有什么不同，本文進行論述。，還需要按照公告要求辦理申報嗎？ 在公告執(zhí)行時間上，在收到25號公告前已審批的2010年度資產(chǎn)損失不再重新申報，按以前規(guī)定執(zhí)行。5.“損失金額較大的”標準如何掌握？對國家稅務(wù)總局第25號公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產(chǎn)損失金額在10萬元及以上，或資產(chǎn)損失占企業(yè)同類資產(chǎn)10%及以上，或資產(chǎn)損失減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得10%及以上，或資產(chǎn)損失增加企業(yè)虧損10%及以上”的標準予以判定。不符合規(guī)定要件的，主管地稅機關(guān)應(yīng)告知納稅人補報相關(guān)資料，納稅人未按時補報的，不予受理。，稅務(wù)機關(guān)要審核嗎？主管地稅機關(guān)應(yīng)按規(guī)定的各類資產(chǎn)損失需報送的相關(guān)資料和填寫要求，在規(guī)定時間內(nèi)進行符合性審核。在年度匯算清繳時企業(yè)還應(yīng)將《資產(chǎn)損失稅前扣除專項匯總申報表》作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報地稅機關(guān)。？企業(yè)發(fā)生以清單申報的方式向主管地稅機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，申報資料應(yīng)按會計核算科目歸類匯總，在年度納稅申報時向主管地稅機關(guān)提交《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報表》，詳盡反映資產(chǎn)損失的金額、類別、性質(zhì)、依據(jù)、原因及各項資產(chǎn)損失凈額計算過程，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報備查資料表》準備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。公告和通知細化了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）的要求，為納稅人和稅務(wù)機關(guān)提供了便于操作的實施辦法，是企業(yè)所得稅稅前扣除政策的重要征管措施。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)以清單列舉方式一一細化對應(yīng)，規(guī)定得更加具體。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項說明，并同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料，準予扣除?？倷C構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。資產(chǎn)損失稅前扣除在追補調(diào)整時多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報年度扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補確認時限調(diào)整問題。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不超過五年。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業(yè)的利好。企業(yè)可采取清單申報方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。清單申報的范圍與原《辦法》自行計算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營性損失。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。實際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時發(fā)生，對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異和追補確認的認定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項的前提。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時有實際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護，會造成企業(yè)資產(chǎn)不實多負擔(dān)稅款。會計上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。新《辦法》強調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會計上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會計處理的一致。目前企業(yè)虛報損失的現(xiàn)象比較嚴重，按照過去審批時限要求，稅務(wù)機關(guān)實地核查工作短時間內(nèi)難以有效開展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，同時也強化了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對額度較大、評估疑點較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。對申報備案資料如果出現(xiàn)不真實、不合法等問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現(xiàn)計算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進行追查。新《辦法》中的申報扣除，相當(dāng)于我們?nèi)粘６愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點：一、自行計算和審批扣除統(tǒng)一改為申報扣除—新《辦法》最大的變化。新《