【正文】 由于 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實務(wù)中存在幾種觀點： （ 1）、 認為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報批，那么就不需要報批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準后在稅前扣除。 明確各類墊款及企業(yè)間往來款項，即其他應收款項， 符合條件 的，準予在在稅前扣除。 注意： 雖然掛帳三年但并不是不可以收取，對不起，就不能扣除。 專項報告就要體現(xiàn)前面提到 的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。此項證據(jù)具有三個方面作用： （ 1）、能夠證明核銷（申報扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有 合法性 ； （ 2）、責任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有 合理性 ； （ 3）、責任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性 。此項證據(jù)既是 真實方面 的證據(jù)，同時也是確定性 方面證據(jù)。該項證據(jù)仍屬于 真實性 方面的證據(jù)。 （三）、歸納四原則 性證據(jù)：損失是真實發(fā)生的 性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定 性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價格要合理 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提供 4個方面 的證據(jù)： 存貨盤點表 。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512號）第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接 相關(guān) 的支出。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 一、新文件原文 新文件： 第十五條 稅務(wù)機關(guān)應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 管理臺賬和納稅檔案 ，及時進行 評估 。 《基本準則》第七條規(guī)定：會計期間分為年度和中期。 《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失： （ 1）會計上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除； （ 2）若在以后年度申報，可以申報年度扣除， 不存在向以前年度追補確認問題。 扣除兩條件： 即 納稅申報 和 會計處理 兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。 新《辦法》沿用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知》（國稅發(fā) [2023]28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實現(xiàn)了 屬地管理與匯總管理 的有效結(jié)合，達到了分支機構(gòu)與其總機構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通的目的，同時對 打包資產(chǎn) 由總機構(gòu)進行專項申報也體現(xiàn)了務(wù)實原則，因為分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)也沒有這個能力去核實。也就是說 分支機構(gòu)要雙重報送 ，既要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送。 第五部分：總分機構(gòu)申報 一、新文件原文 第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除： （一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外， 各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)； （二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報 ； （三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu) 所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓 所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由 總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān) 進行專項申報 。這主要是 從防范風險的角度出發(fā)考慮 的。 （ 2）、 2023年度已申報且但未審批的實際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機關(guān)可以按 88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按 25號文不再審批。 對申報備案資料如果出現(xiàn) 不真實、不合法 等問題， 責任在企業(yè) ，稅務(wù)機關(guān)應當根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現(xiàn)計算失誤等，應責令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進行追查。 新《辦法》中的申報扣除， 相當 于我們?nèi)粘６愂展芾碇?企業(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理 ，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應報備扣除，企業(yè)應提供申報資料，承擔舉證責任。 第九條 下列資產(chǎn)損失，應以 清單申報 的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 非貨幣資產(chǎn) 的損失； （提醒：此處 非貨幣資產(chǎn) 不包括： 債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資 ，見本文件第二條定義，不同于會計準則規(guī)定） （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的 正常損耗 ； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過 使用年限 而正常報廢清理的損失；（提醒：稅法年限） （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣 債券、股票 、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 根據(jù) 88號文 第四條和第五條規(guī)定：企業(yè) 非正常資產(chǎn)損失 ，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批 ，應按規(guī)定時間和程序及時申報。公告第六條的“ 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的” 應當指 以前年度做出了會計處理 但 因種種原因而未能稅前扣除 的情形，因此如果當年發(fā)生資產(chǎn)損失，但未作會計處理，即使以后補做會計處理，也是明日黃花，后悔莫及不予稅前扣除了。舊《辦法》調(diào)整時可“予以退稅或抵頂企業(yè)當期應納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調(diào)整本是由納稅人應申報未申報而發(fā)動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報，這樣更加合理。對 “三年以上 ”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的年度是實際申報的年度，沒有追溯期的概念。 （ 2）、法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報年度扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應歸入期間，因之不存在追補確認時限調(diào)整問題。 可追補確認的損失 一定是 實際資產(chǎn)損失，因為只有實際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬年度的問題。取消了退稅，稅務(wù)機關(guān)白白占用稅款的時間價值！ ） ，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 屬于 法定 資產(chǎn)損失，應在 申報年度 扣除。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補年度 一、新文件原文 第六條 企業(yè) 以前年度 發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在 當年 稅前扣除的，以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。 不同損失區(qū)分點及意義 （ 1）區(qū)分點：實際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時發(fā)生。 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其 (a)實際發(fā)生 且 (b)會計 上已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān) (a)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合 法定資產(chǎn)損失確認條件，且 (b)會計 上已作損失處理的年度申報扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。