【文章內(nèi)容簡介】 二是沒有強調(diào)必須能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，主要差異是資產(chǎn)準備金；三是未包括長期待攤費用。財產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)審批的范圍由于歷史原因，我國的許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，長期以來乃至今后相當(dāng)長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產(chǎn)歷史憑據(jù)、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產(chǎn)流失等人為責(zé)任。特別是我國的金融企業(yè)大多是國有獨資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長時間，在目前監(jiān)管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結(jié)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的情況時有發(fā)生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經(jīng)有了《破產(chǎn)法》，但實際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務(wù)，有的即使符合破產(chǎn)條件也不按法律規(guī)定履行破產(chǎn)清算程序。許多企業(yè)雖已名存實亡或長期停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但并未按《破產(chǎn)法》依法破產(chǎn)，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據(jù)實扣除原則。這是保留財產(chǎn)損失稅前扣除審批的主要原因。但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責(zé)任和滋生腐敗等問題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務(wù)機關(guān)事后監(jiān)督檢查的管理方式轉(zhuǎn)變。為將來逐步向事后監(jiān)督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產(chǎn)損失的范圍?！掇k法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發(fā)生的財產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。（三）關(guān)于財產(chǎn)損失即時申請扣除和申請時間問題考慮到我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調(diào)劑財產(chǎn)損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產(chǎn)損失認定時間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財產(chǎn)損失即時申報要求，企業(yè)財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據(jù)證據(jù)的情況選擇。申報財產(chǎn)損失規(guī)定在終了十五個工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經(jīng)批準可延長至七十日，如不規(guī)定截至?xí)r間，在申報前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報。（四）關(guān)于財產(chǎn)損失的認定和條件。規(guī)范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，體現(xiàn)法治原則。《辦法》第五章至第八章對需要審批的各類財產(chǎn)損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應(yīng)證據(jù)資料。在審批條件和具體證據(jù)方面，一是參考了《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產(chǎn)損失認定的證據(jù)進行了明確；二是第一次規(guī)定了社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，同時要求內(nèi)部證據(jù)必須是企業(yè)會計核算健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，否則內(nèi)部證據(jù)不足以證明財產(chǎn)損失的發(fā)生。（五）關(guān)于資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的確認企業(yè)所得稅費用扣除的基本原則是據(jù)實扣除，即允許扣除的費用已經(jīng)實際發(fā)生（當(dāng)然不是指收付實現(xiàn)制）。而新企業(yè)會計制度根據(jù)謹慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產(chǎn)提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責(zé)任。同時，基于實質(zhì)重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當(dāng)依據(jù)確定提取方法和比例。對于這些依據(jù)即使中介機構(gòu)在審計時與企業(yè)會計人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務(wù)行政管理的標準。稅法如果規(guī)定各項準備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則?；谏鲜鲈?，為了在企業(yè)8項資產(chǎn)準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時扣除，國家稅務(wù)總局在總結(jié)借鑒會計制度的基礎(chǔ)上，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中引入了“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念，企業(yè)的各項資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)、沒有轉(zhuǎn)讓價值或使用價值、由于技術(shù)進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當(dāng)期損失?！掇k法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規(guī)定得已經(jīng)比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務(wù)人員也有個經(jīng)驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權(quán)不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉?fàn)€等有關(guān)證據(jù)保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經(jīng)無據(jù)可查。同時鑒于目前我國中介機構(gòu)發(fā)展的狀況，如果過分依賴中介機構(gòu)，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉?fàn)€的現(xiàn)場察看后的必要證明手續(xù)）申報扣除后抽樣檢查是適合當(dāng)前中國國情的有效管理方式。45號文件下發(fā)后，許多同志反映,許多資產(chǎn)永久實質(zhì)性損害的判斷標準從外部或從稅務(wù)機關(guān)的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業(yè)自主申報制度為基礎(chǔ)的重要原因。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬別，技術(shù)非常復(fù)雜，稅務(wù)人員不可能比企業(yè)的財務(wù)技術(shù)人員更了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的狀況。有關(guān)資產(chǎn)是否真正沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，是否真正發(fā)生永久實質(zhì)性損害，應(yīng)該由企業(yè)來申報，來承擔(dān)責(zé)任，不能因為審批而轉(zhuǎn)移責(zé)任。比如企業(yè)某項固定資產(chǎn)長期閑置不用，且無轉(zhuǎn)讓價值，就符合資產(chǎn)永久實質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產(chǎn)又按原設(shè)計用途轉(zhuǎn)讓，其作為財產(chǎn)損失申報不真實的責(zé)任就要由企業(yè)承擔(dān)。資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標準。固定資產(chǎn)的可收回金額是按現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅對殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產(chǎn)還必須保留會計記錄。因此，用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標準確認資產(chǎn)損失，必須是會計核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。（六）關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失審批中涉及的各方的法律責(zé)任《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進行的“符合性審查”；根據(jù)實際情況，負責(zé)審批的機關(guān)也可以對企業(yè)申報材料的內(nèi)容進行實地核查，實地核查可以由負責(zé)審批的機關(guān)指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務(wù)機關(guān)組織實施；行政審批不改變企業(yè)申報責(zé)任，對已審批和核查的事項，稅務(wù)機關(guān)和審計等執(zhí)法機關(guān)仍然保留檢查權(quán)；為盡可能不過分干擾企業(yè)的正常經(jīng)營活動，提出實地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機結(jié)合。這樣規(guī)定既強化了企業(yè)的申報納稅責(zé)任，也有利于界定稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責(zé)，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項向基層下放。稅務(wù)機關(guān)非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟?，意見對明顯不符合法定條件和證據(jù)要求的申請誤批，或稅務(wù)機關(guān)違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?！掇k法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅