【正文】 應(yīng)進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，不是納稅調(diào)整。 2023年應(yīng)稅所得額 =250200=50（萬元） （ 2）根據(jù)稅法規(guī)定，處置交易性金融資產(chǎn)按處置的價(jià)款減除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得，2023年度可扣除的投資損失 =1000700=300（萬元）。 （ 2） 2023年會計(jì)利潤 300萬元，因計(jì)提了壞賬準(zhǔn)金 50萬元，此準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 50萬元，另外，會計(jì)上因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金的原因， 2023年度計(jì)提折舊 80萬元，比稅法上規(guī)定的計(jì)提折舊額少 20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得 20萬元。 年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，上述兩均未進(jìn)行納稅調(diào)整。如果公允價(jià)值變動減值，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。 （ 4）企業(yè)購入 交易性金融資產(chǎn)，所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過“投資收益”賬戶核算。實(shí)際上對企業(yè)所得稅沒有影響。借：銷售費(fèi)用，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的 所得稅納稅調(diào)整 作者： 傅文清 企業(yè)所得稅計(jì)算流程 賬面利潤 會計(jì)利潤 應(yīng)稅所得 應(yīng)納稅額 補(bǔ)交稅額 錯(cuò)賬調(diào)整 納稅調(diào)整 虧損彌補(bǔ) 應(yīng)稅計(jì)算 抵免、減免 預(yù)繳稅額 一、視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅納稅調(diào)整 （一） 視同銷售的所得稅規(guī)定 （ 1）視同銷售范圍：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對外捐贈等，改變權(quán)屬的，應(yīng)作為視同銷售收入，計(jì)征所得稅。 （三）視同銷售的納稅調(diào)整 （ 1）視同銷售，按照國稅發(fā)〔 2023〕 101號）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。 案例 2：企業(yè)如果將自制的產(chǎn)品作為禮品贈送，企業(yè)視同銷售收入要按公允價(jià)值來計(jì)算。 二、交易性金融資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整 （三）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)所得稅法規(guī)定 （ 1） 稅法規(guī)定： 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)稅所得，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 （ 4） 2023年 3月 15日 ，出售股票時(shí)： 借：銀行存款 10 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 5 000 000 — 公允價(jià)值變動 4 000 000 貸： 投資收益 1 000 000 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動收益轉(zhuǎn)出： 借：公允價(jià)值變動損益 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 借：本年利潤 4 000 000 貸：公允價(jià)值變動損益 4 000 000 三、計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整 （ 一）有關(guān)準(zhǔn)備金的所得稅規(guī)定 （ 1） 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 不得扣除 。 2023年及 2023年應(yīng)納稅所得額多少？ 案例分析： （ 1）準(zhǔn)備金屬于虛擬損失，并未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。所以 2023年度應(yīng)稅所得 =300+5020=330（萬元）。另外，轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，還應(yīng)按當(dāng)年攤銷額加計(jì)扣除 5萬元。 案例：某服務(wù)性企業(yè)， 2023年賬面利潤 300萬元。 案例分析： 第一筆借款利息不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 第二筆借款利息，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其第一個(gè)月和最后 3個(gè)月的利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他 7個(gè)月的利息記入在建工程。 （ 2）企業(yè)安置殘疾人員的，在支付殘疾職工工資扣實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。不符合資本化確認(rèn)條件，未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益。 9= （萬元）， （ 3）當(dāng)年納稅調(diào)整 = = （萬元），即應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)稅所得 。 （ 4）用庫存商品償還 應(yīng)付賬 款 25萬元， 該商 品對外 不 含稅售價(jià) 20萬元，成本價(jià) 16萬元， 公司賬務(wù)處理如下：借應(yīng)付賬款 25萬元，貸庫存商品 16萬元，應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） ，營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 元 。應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 。 所得稅處理 （ 1）賬面利潤 =3 000＋ 100＋ 26＋ 20－ 1 500－ 20－ 600－200－ 100－ 60－ 100=566（萬元） （ 2）錯(cuò)賬調(diào)整 ◆ 材料領(lǐng)用錯(cuò)賬：調(diào)減管理費(fèi)用 10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 萬元，增值稅增加 ，城建稅及教育附加增加 ，營業(yè)稅金及附加調(diào)增 。 七、商業(yè)折扣的 所得稅納稅調(diào)整 （一）商業(yè)折扣的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 商業(yè)折扣（稅法上稱折扣銷售），為促銷商品而對購貨方的價(jià)格減讓。 ◆稅法規(guī)定：根據(jù)國稅函 [2023]875號文件的規(guī)定，實(shí)物折扣不屬于損贈，總的銷售額按各商品的售價(jià)比例分?jǐn)偞_認(rèn)應(yīng)稅銷售收入，計(jì)征增值稅?，F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息 （ 1）現(xiàn)金折扣的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 , February 5, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023年 2月 5日星期日 6時(shí) 29分 41秒 06:29:415 February 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能戒者最好沿著以腳為起