【正文】 始憑證即為內(nèi)部憑證。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。（二）企業(yè)所得稅稅款。十四、公益性捐贈支出企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。十二、專項(xiàng)資金支出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。條件的具體內(nèi)容有待國務(wù)院財稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費(fèi)需要通過媒體發(fā)布、實(shí)際支付且取得專用發(fā)票。企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)、或者無法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。七、借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。三、基本社會保險支出和住房公積金支出企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取任何方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（四）投資的差異投資成本的差異，會計制度規(guī)定，債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價和折價；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計入損益。以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價收入可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，確認(rèn)財產(chǎn)損失，同時財產(chǎn)損失還要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能扣除。會計制度規(guī)定上述費(fèi)用均可以進(jìn)入企業(yè)當(dāng)期損益，而稅法則對上述費(fèi)用分別規(guī)定了準(zhǔn)予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產(chǎn)生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當(dāng)期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時期做稅前扣除。稅法規(guī)定：因債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。稅法規(guī)定：捐贈①非公益性、救濟(jì)性捐贈不得在稅前扣除；②公益性、救濟(jì)性捐贈在規(guī)定的了限額內(nèi)扣除。進(jìn)行債務(wù)重組時對應(yīng)付款項(xiàng)的差額會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得。包括：商品銷售收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。又如：稅法不承認(rèn)重要性原則。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的，企業(yè)會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。第二節(jié) 調(diào)減計稅利潤部分一、彌補(bǔ)以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入四、以前年度未扣除的廣告費(fèi)支出，在當(dāng)期未超過扣除比例的部分。（十七）固定資產(chǎn)修理費(fèi)可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團(tuán)體和各級政府的捐贈。固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；電子設(shè)備和火車輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年。（九）勞動保護(hù)費(fèi)、降溫費(fèi)、取暖費(fèi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。在營業(yè)收入的5‰內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。按計稅工資總額的14%計算扣除，超過部份調(diào)整。⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。如：高空津貼、井下津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼及其他津貼，包括直接支付的伙食津貼、火車司機(jī)及乘務(wù)員的乘務(wù)津貼，司機(jī)出車津貼等。二、不允許在稅前扣除的項(xiàng)目調(diào)整（前一節(jié)已述）。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，債務(wù)重組中應(yīng)付款項(xiàng)的差額應(yīng)調(diào)入應(yīng)稅所得。20．與取得收入無關(guān)的支出。12．不在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣支出。稅收滯納金、罰款。（比例為省地稅局規(guī)定）。特殊工種保險費(fèi)按勞動部門和保險部門規(guī)定的繳納。企業(yè)按省級政府規(guī)定發(fā)給未享受過福利分房和無房老職工的一次性補(bǔ)貼，可以在不少于3年內(nèi)均勻扣除。（二）費(fèi)用。合理性原則，即可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（二）應(yīng)遵循的原則：除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應(yīng)遵循以下原則，以此來衡量收支的確認(rèn)。（一）成本，即生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。即納稅人按照規(guī)定繳納的不屬于管理費(fèi)用的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅和教育附加稅。具體規(guī)定為： 職工養(yǎng)老保險金按國務(wù)院國發(fā)（2000）42號文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納；補(bǔ)充養(yǎng)老金按職工工資總額的3—5%繳納。納稅人轉(zhuǎn)讓、變更各類固定資產(chǎn)時發(fā)生的清理費(fèi)用支出，準(zhǔn)予稅前扣除。、行政管理費(fèi)、工商受理費(fèi)、工商業(yè)聯(lián)合會會員費(fèi)；向按省級以上民政、物價、財政部批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，貪污成立的學(xué)會，協(xié)會等社團(tuán)組織繳納的會費(fèi)。7．企業(yè)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失。15．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房價款繳納的稅金。少記或未記收益。因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的（或超過三年未催收的）應(yīng)付款項(xiàng)。工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計局工資總額的組成規(guī)定不同。③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。但不包括應(yīng)從福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)。廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的2%；制藥、食品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的8%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?？梢栽诙惽翱鄢墓潭ㄙY產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機(jī)器調(diào)設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。四、必須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的扣除項(xiàng)目調(diào)整下列項(xiàng)目應(yīng)報請稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。還有對配比原則的適用，稅法與會計制度都遵循費(fèi)用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費(fèi)用不得提前和滯后申報扣除。稅法與會計制度收入上集體差異（1）視同銷售業(yè)務(wù)的差異。同時，為防止企業(yè)將收入長期掛帳，稅法對應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。時間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報的調(diào)整。融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價值，會計制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值與其他相關(guān)稅費(fèi)為原值，稅法處理為以取得的實(shí)際成本為原值。（1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計制度規(guī)定，沖減投資的帳面價值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會計制度規(guī)定可全部計入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部份，可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。企業(yè)以前累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。五、商業(yè)保險支出除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即12萬元（3040%）；第二步，計算稅前扣除限額，即20005‰＝10（萬元）第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。勞動保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護(hù)支出，不得稅前扣除。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項(xiàng)資金，不得稅前扣除。本條規(guī)定應(yīng)從如下三個方面來理解：一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。本條應(yīng)從以下四個方面正確理解：一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。十八、長期待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。本條應(yīng)從以下幾個方面正確理解：一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。特此公告。第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。三、主要內(nèi)容（一）適用范圍《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。應(yīng)當(dāng)取得而未