【正文】 已經(jīng)過司法程序仍無法收回的銀行卡透支，按省國家稅務(wù)局國稅所[2003]32號(hào)《關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知》規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除。十四、壞帳準(zhǔn)備金 　　　　按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。　　納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。　　保險(xiǎn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收帳款余額的1%。　　從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時(shí)間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請(qǐng)并提供有關(guān)憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。注：應(yīng)收帳款包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)的金額。 金融企業(yè)自2002年1月1日起，實(shí)行180天應(yīng)收未收利息后，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對(duì)符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，向職工個(gè)人的墊付款項(xiàng)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。十五、 削價(jià)準(zhǔn)備金 　 商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5‰以內(nèi)差額計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，按實(shí)扣除。注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。除此之外，企業(yè)按照財(cái)務(wù)制度核算要求而提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，期末預(yù)提費(fèi)用余額應(yīng)作納稅調(diào)整。 商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。十六、 固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損損失　　固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失（扣除保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予扣除?！　∑渌髽I(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失，一律不得稅前扣除。 為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。此規(guī)定于2003年9月1日?qǐng)?zhí)行，9月1日之前按3％執(zhí)行。十七、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用　 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實(shí)扣除。　　納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。十八、 匯兌凈損失　生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除；在建工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除。十九、 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。二十、折舊　　納稅人經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，可以稅前扣除?！　∑髽I(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除?！　?duì)國家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但可以計(jì)提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評(píng)估增值的部分，可以計(jì)提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，可以計(jì)提折舊，也可稅前列支?！　?duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級(jí)報(bào)總局批準(zhǔn)；對(duì)企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目使用國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄中的國產(chǎn)設(shè)備，報(bào)主管國稅局批準(zhǔn)后，可實(shí)行加速折舊辦法。　　中試設(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%。研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年?！? 郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺(tái)價(jià)值在30萬元以內(nèi)的，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，超過30萬元的報(bào)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期扣除，扣除期限不得少于2年?！? 注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下： （1） 房屋、建筑物為20年； （2） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； （3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！? 固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)控制在5％以內(nèi)。 下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊： （1） 已出售給職工個(gè)人的住房 （2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) （3）按規(guī)定提取簡維費(fèi)的固定資產(chǎn)二十一、低值易耗品 未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷?！　〕鞘猩虡I(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價(jià)值大小，均為低值易耗品：密壓機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、計(jì)帳機(jī)、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)及打印機(jī)、打孔機(jī)、打碼機(jī)。二十二、無形資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷?！　∑笫聵I(yè)單位單獨(dú)購進(jìn)的軟件，按無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)縣（市）國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限最短為2年。　 注：下列資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用 （1）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)。 （2）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)。二十三、固定資產(chǎn)改良支出 　　　　 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷?！　?企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費(fèi)用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。　　注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：　　（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；　　（2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；　　（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途?！　《?、修理費(fèi) 　　　納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。　　銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以扣除。 城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳裝修工程支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，在稅前扣除。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳跨年度的裝修工程，當(dāng)年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當(dāng)年實(shí)際付款、入帳憑證及工程預(yù)算等相關(guān)文件，申請(qǐng)申報(bào)扣除；待工程實(shí)際完工決算后，對(duì)整個(gè)裝修工程支出進(jìn)行審核，按規(guī)定在稅前扣除。但對(duì)以融資租賃方式租入和自有辦公大樓、營業(yè)廳裝修，應(yīng)結(jié)合工程預(yù)、決算，區(qū)別固定資產(chǎn)裝修工程支出與改良支出。二十五、租賃費(fèi) 　　　　經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年?！　∽ⅲ阂越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。二十六、利息支出 　　 向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。 納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本?！　〖{稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除?！　〖{稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除　二十七、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 　　　　　企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國境內(nèi)非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會(huì)）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（%以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除?！　∠蚣t十字事業(yè)基金會(huì)、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。 向中國綠化、第六屆中國藝術(shù)節(jié)、中國人口、中國文學(xué)、中國之友、中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展、光華科技、志愿者等學(xué)會(huì)、基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。 對(duì)納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，可納入公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)?！　榱撕喕?jì)算，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算程序可為：　　公益性