企業(yè)所得稅稅前扣除和納稅調(diào)整培訓(xùn)(參考版)
2025-04-09 01:28本頁面
【正文】 16 / 16。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。稅法規(guī)定所提取的跌價和和減值準備不得在稅前扣除。稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取任何方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配時，投資企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資方企業(yè)不得調(diào)整其投資成本，也不得確認投資損失。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。 投資帳面價值調(diào)整的差異。（四）投資的差異投資成本的差異，會計制度規(guī)定，債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價和折價；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計入損益。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當期扣除。購進固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。換入的固定資產(chǎn)原值的差異。以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。投資固定資產(chǎn)原值的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值，會計制度規(guī)定，以原賬面價值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費用之和為入賬價值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價格款與其他相關(guān)費用之和為入賬價值。企業(yè)直接借出的款項無法收回的，會計師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險機構(gòu)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價收入可收回的金額以及責任和保險賠償后，確認財產(chǎn)損失，同時財產(chǎn)損失還要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定方能扣除。資產(chǎn)出售時差異：資產(chǎn)出售時會計制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準備在內(nèi)）。（三）資產(chǎn)處置的差異創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。上述時間性差異的成本費用項目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計提的折舊費；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費、開辦費等；三是在資產(chǎn)處置時一次性申請扣除，如計提的8項資產(chǎn)減值準備。會計制度規(guī)定上述費用均可以進入企業(yè)當期損益，而稅法則對上述費用分別規(guī)定了準予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產(chǎn)生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時期做稅前扣除。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。（二）成本費用確認的差異企業(yè)會計制度與稅法在成本費用的確認中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異。會計制度規(guī)定：銷售回購不確認業(yè)務(wù)收入，視同融資性交易進行會計處理，將商品銷售差價收入結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品差價處理。稅法規(guī)定：因債務(wù)重組確認的資本公積應(yīng)確認為當期應(yīng)稅所得。（8）債務(wù)重組所得的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會計制度規(guī)定不確認收入，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費為換入資產(chǎn)的原值。受贈：①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)并入當期的應(yīng)納稅所得；②接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入；并入當期應(yīng)納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)稅所得。稅法規(guī)定：捐贈①非公益性、救濟性捐贈不得在稅前扣除；②公益性、救濟性捐贈在規(guī)定的了限額內(nèi)扣除。（6）捐贈的差異。（5）專項撥款余額的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。進行債務(wù)重組時對應(yīng)付款項的差額會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得。短期投資利息會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值；稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。會計處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時，應(yīng)視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計算收入所得。以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會計準則規(guī)定的范圍要廣泛得多。包括：商品銷售收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。稅法與會計制度對收益、費用、資產(chǎn)負債等的確認時間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。（三）稅法與會計制度基本前提不同主體的差別，會計主體可以是一個法律主體，即能夠承擔民事責任的法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應(yīng)以法律主體為納稅人主體。再如：會計按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。又如：稅法不承認重要性原則。以上可以看出，由于企業(yè)會計制度與稅法的服務(wù)目的不同，導(dǎo)致為實現(xiàn)
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