【正文】 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》 (財(cái)稅 [2020]131 號(hào) )規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，下列文件規(guī)定的 2020 年 12 月 31 日到期的。 《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [2020]104 號(hào)）第四條第二款規(guī)定：自 2020 年 5 月 12 日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第二十五條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。年度利 潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持。 實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門， 20 用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通 知》（國稅函 [2020]159 號(hào)）第十七條： 允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十三條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 4．關(guān)于公益性捐贈(zèng)的扣除限額問題。 3．關(guān)于公益性群眾團(tuán)體。 2．關(guān)于公益性社會(huì)團(tuán)體。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．關(guān)于公益性捐贈(zèng)的定義。 八、捐贈(zèng)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出。 （ 3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。 （ 2）對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。 4．關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)在 2020 年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)， 2020 年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例 計(jì)算扣除。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十四條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 3． 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題。 2．關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題。 六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 按照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（ 2020 年第 24號(hào)） 的規(guī)定， 全國總工會(huì)決定從 2020 年 7 月 1 日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，因此自 2020 年 7 月1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。 4．技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函 [2020]202 號(hào)）第四條規(guī)定：軟件生 產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 1 號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 3．軟件生產(chǎn)企業(yè)職工 培訓(xùn)費(fèi)用 的 稅前扣除問題。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通 知》（國稅函 [2020]98 號(hào)）第五條規(guī)定：對(duì)于在 2020 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2020 年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十二條 規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企 17 業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工 權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔 2020〕264 號(hào)）第三條規(guī)定 ： 2020 年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號(hào)）第四條規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔 2020〕 264 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè) 2020 年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。逾期仍 未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函 [2020]3 號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 (3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函 [2020]3 號(hào)）第三條規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： (1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號(hào)）第六條規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2020 年 1 月 1 日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額， 2020 年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3．關(guān)于工資薪金總額問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： (1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第三十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。主要涉及“應(yīng)付職工薪酬”科目。對(duì) 2020 年 1 月 1 日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2020 年1 月 1 日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按上述規(guī)定規(guī)定執(zhí)行。 4．《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函 [2020]828 號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的 通知》（國稅函 [2020]828號(hào)）第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處 置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函 [2020]828 號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國 稅函 [2020]828 號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和 15 實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 ? 扣除 類調(diào)整項(xiàng)目 一、視同銷售成本 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)于視同銷售行為在會(huì)計(jì)處理上不作為銷售核算，不確認(rèn)銷售收入，同時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 十八、其他 企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 處理 與 稅收規(guī)定 不一致需要進(jìn)行納稅調(diào)整的其他扣除類項(xiàng)目。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 D： 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。 C： 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔 2020〕 172 號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔 2020〕 362 號(hào)）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過 500 人，年銷售（營業(yè)）額不超過 2 億元，資產(chǎn)總額不超過 2 億元的條件。 A： 經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 3． 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通 知》（國稅發(fā)〔 2020〕 87 號(hào)） 規(guī)定： （ 1） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)等 10部委令 2020 年第 39 號(hào)，以下簡稱《暫行辦法》）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等 5 部委令 2020 年第 2 號(hào)）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他 14 經(jīng)濟(jì)組織。 十七、抵扣應(yīng)納稅所得額 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得稅法》第三十一條 規(guī)定： 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)實(shí)施 CDM 項(xiàng)目的所得，是指企業(yè)實(shí)施 CDM 項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施 CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。下列所得可以免征企業(yè)所得稅： 1．外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 2．國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 3．經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅 [2020]166 號(hào)） （五）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第九 十條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (四 )項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函 [2020]850 號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅 [2020]149） （三）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第八十七條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (二 )項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 (2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ① 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ② 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 2．