【文章內(nèi)容簡介】 含中的境外應(yīng)稅所得 進(jìn)行納稅調(diào)減后，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得 額 不包括境外所得部分，然后再通過計(jì)算“境外所得應(yīng)納稅所得額”和“境外所得抵免所得稅額”直接并入“實(shí)際應(yīng)納稅所得額”。 9 十二、不允許扣除的境外投資損失 會(huì)計(jì)上 在投資收益中核算的境外投資 損失 ， 其中 境外投資合并、撤消、依法清算 以 外形成的損失 ，稅收規(guī)定不得稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理 。 十三、不征稅收入 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得稅法》第七條 規(guī)定： 收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條 規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第七條第 (一 )項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第 (二 )項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第 (二 )項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府 收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 3． 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 1 號(hào)）第一條第一款 規(guī)定： 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 4． 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》 （財(cái)稅〔 2020〕 151 號(hào)） 規(guī)定： 對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳的當(dāng)年在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳的部分，不得從收入總額中減除。 5． 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 87 號(hào)） 規(guī)定： 對(duì)企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （ 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （ 2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資 金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （ 3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 6． 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2020]136 號(hào)） 第一條規(guī)定： 對(duì)社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。 十四、免稅收入 （一）涉 及的稅收規(guī)定 10 1． 《企業(yè)所得稅法》第二十六條 規(guī)定： 企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 2． 關(guān)于國債利息收入 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二 條規(guī)定： 國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 3．關(guān)于 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第八十三條規(guī)定： 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第 (二 )項(xiàng)和第 (三 )項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2020]79 號(hào)）第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問 題的通知》（財(cái)稅 [2020]69 號(hào)）第四條規(guī)定： 2020 年 1 月 1 日以后，居民企業(yè)之間分配屬于 2020年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 4．關(guān)于 非營利組織收入 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第八十五條規(guī)定： 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔 2020〕122 號(hào) ） 規(guī)定： 非營利組織的下列收入為免稅收入： （ 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （ 2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （ 5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 非營利組織免稅資格認(rèn)定的政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 123號(hào)） 5． 關(guān)于鼓勵(lì)證券 投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 1 號(hào)）第二條規(guī)定： （ 1）對(duì)證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （ 2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （ 3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 6． 關(guān)于保險(xiǎn)保障基金收入 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅 〔 2020〕 77 號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險(xiǎn)保障基金公司）根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （ 1）境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金； 11 （ 2）依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （ 3）捐贈(zèng)所得； （ 4）銀行存款利息收入； （ 5）購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入； （ 6）國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。 7．關(guān)于清潔基金的企業(yè)所得稅政策 。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2020]30 號(hào)）規(guī)定：對(duì)清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （ 1） CDM 項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分； （ 2）國際金融組織贈(zèng)款收入； （ 3）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入； （ 4）國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。 十五、 減計(jì)收入 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得稅法》第三十三條 規(guī)定： 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn) 符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 2． 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條 規(guī)定： 減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 3．《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅 [2020]47 號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第 512 號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例）有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）。企業(yè)自2020 年 1 月 1 日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按 90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 目錄參見《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委員會(huì)關(guān)于公布資源綜合 利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2020 年版）的通知》（財(cái)稅 [2020]117 號(hào)） 4． 《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》（國稅函〔 2020〕 567號(hào)） 規(guī)定： 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2020 年版）》的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利 用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 5． 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅 [2020]4 號(hào)）規(guī)定： 自2020年 1 月 1 日至 2020年 12 月 31 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%計(jì)入收入總額。自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%比例減計(jì)收入。 十六、減、免稅項(xiàng)目所得 12 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得 稅法》第二十七條 規(guī)定： 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （ 1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （ 2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （ 3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （ 4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （ 5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 2． 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第八十九條規(guī)定： 依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方 不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 （二） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第八十六條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (一 )項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： (1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： ① 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； ② 農(nóng)作物新品種的選育； ③ 中藥材的種植； ④ 林木的培育和種植； ⑤ 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ⑥ 林產(chǎn)品的采集； ⑦ 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù) 業(yè)項(xiàng)目； ⑧ 遠(yuǎn)洋捕撈。 (2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ① 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ② 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函 [2020]850 號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅 [2020]149） （三）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第八十七條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (二 )項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)