【文章內(nèi)容簡介】 含中的境外應(yīng)稅所得 進行納稅調(diào)減后，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得 額 不包括境外所得部分，然后再通過計算“境外所得應(yīng)納稅所得額”和“境外所得抵免所得稅額”直接并入“實際應(yīng)納稅所得額”。 9 十二、不允許扣除的境外投資損失 會計上 在投資收益中核算的境外投資 損失 ， 其中 境外投資合并、撤消、依法清算 以 外形成的損失 ，稅收規(guī)定不得稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增處理 。 十三、不征稅收入 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得稅法》第七條 規(guī)定： 收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2．《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條 規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第七條第 (一 )項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第 (二 )項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 企業(yè)所得稅法第七條第 (二 )項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府 收取的具有專項用途的財政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 3． 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔 2020〕 1 號）第一條第一款 規(guī)定： 軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 4． 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》 （財稅〔 2020〕 151 號） 規(guī)定： 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳的當年在計 算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳的部分，不得從收入總額中減除。 5． 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔 2020〕 87 號） 規(guī)定： 對企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （ 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （ 2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資 金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （ 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 6． 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2020]136 號） 第一條規(guī)定： 對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。 十四、免稅收入 （一）涉 及的稅收規(guī)定 10 1． 《企業(yè)所得稅法》第二十六條 規(guī)定： 企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 2． 關(guān)于國債利息收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二 條規(guī)定： 國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 3．關(guān)于 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十三條規(guī)定： 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第 (二 )項和第 (三 )項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2020]79 號）第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問 題的通知》（財稅 [2020]69 號）第四條規(guī)定： 2020 年 1 月 1 日以后，居民企業(yè)之間分配屬于 2020年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 4．關(guān)于 非營利組織收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十五條規(guī)定： 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔 2020〕122 號 ） 規(guī)定： 非營利組織的下列收入為免稅收入： （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 非營利組織免稅資格認定的政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔 2020〕 123號） 5． 關(guān)于鼓勵證券 投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔 2020〕 1 號）第二條規(guī)定： （ 1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （ 2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （ 3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 6． 關(guān)于保險保障基金收入 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅 〔 2020〕 77 號）第一條規(guī)定：對中國保險保障基金有限責(zé)任公司（以下簡稱保險保障基金公司）根據(jù)《保險保障基金管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （ 1）境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金； 11 （ 2）依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險公司風(fēng)險處置中獲得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （ 3）捐贈所得； （ 4）銀行存款利息收入； （ 5）購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入； （ 6）國務(wù)院批準的其他資金運用取得的收入。 7．關(guān)于清潔基金的企業(yè)所得稅政策 。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2020]30 號）規(guī)定：對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （ 1） CDM 項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分； （ 2）國際金融組織贈款收入； （ 3）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入； （ 4）國內(nèi)外機構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。 十五、 減計收入 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得稅法》第三十三條 規(guī)定： 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn) 符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 2． 《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條 規(guī)定： 減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。 3．《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅 [2020]47 號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第 512 號，以下簡稱實施條例）有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）。企業(yè)自2020 年 1 月 1 日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按 90%計入當年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標準。 目錄參見《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委員會關(guān)于公布資源綜合 利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2020 年版）的通知》（財稅 [2020]117 號） 4． 《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》（國稅函〔 2020〕 567號） 規(guī)定： 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2020 年版）》的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利 用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 5． 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅 [2020]4 號）規(guī)定： 自2020年 1 月 1 日至 2020年 12 月 31 日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按 90%計入收入總額。自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按 90%比例減計收入。 十六、減、免稅項目所得 12 （一）涉及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得 稅法》第二十七條 規(guī)定： 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （ 1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （ 2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； （ 3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （ 4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （ 5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 2． 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十九條規(guī)定： 依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方 不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 （二） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十六條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (一 )項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： (1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： ① 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ② 農(nóng)作物新品種的選育； ③ 中藥材的種植； ④ 林木的培育和種植； ⑤ 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ⑥ 林產(chǎn)品的采集； ⑦ 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù) 業(yè)項目； ⑧ 遠洋捕撈。 (2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ① 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ② 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（國稅函 [2020]850 號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅 [2020]149） （三）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十七條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (二 )項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)