【正文】 1 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目專題輔導(dǎo) （企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三） 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。 ? 收入類調(diào)整項(xiàng)目 一、 視同銷售收入 （一） 涉及的會計(jì)規(guī)范 執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，對于視同銷售行為在會計(jì)處理上不作為銷售核算，不確認(rèn)銷售收入。 （二） 涉 及的稅收規(guī)定 1． 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2． 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》（ 國稅函 [2020]828 號 ，以下簡稱國稅函 [2020]828 號 ）規(guī)定： （ 1） 企業(yè)處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確 認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 ①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； ③改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； ④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； ⑤上述兩種或兩種以上情形的混合； ⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （ 2） 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ① 用于市場推廣或銷售； ② 用于交際應(yīng)酬； ③ 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； ④ 用于股息分配； ⑤ 用于 對外捐贈； 企業(yè)發(fā)生 上述 情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（ 國稅函〔 2020〕 148號）第三條 第（ 八）款規(guī)定： 國稅函 [2020]828號 第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 3． 買一贈一銷售行為的稅務(wù)處理 。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè) 所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 4． 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉 的通知 》（國稅發(fā)[2020]31 號） 第七條 規(guī)定： 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分 2 配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或 使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋? （ 1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定； （ 2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定； （ 3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于 15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2020]31 號） 第三十六條 規(guī)定： 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn) 項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： 凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 二、 接受捐贈收入 （一）涉及的會計(jì)規(guī)范 執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》、 《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)， 接受捐贈納入“資本公積”核算。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定： 企業(yè)以貨 幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括接受捐贈收入。 2． 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括接受捐贈所得。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第二十一 條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第六條第 (八 )項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 三、 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 （一）涉及的會計(jì)規(guī)范 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號 —— 收入》第七條規(guī)定：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷 售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號 —— 收入》第八條規(guī)定：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （二）涉及的稅收規(guī)定 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）第 五條規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 四、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 3 （一）涉及的會計(jì)規(guī)范 執(zhí)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1． 關(guān)于利息收入確認(rèn)問題 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條 規(guī)定： 利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2． 關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定： 租金收入，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2020]79 號）規(guī)定： 根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交 易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 3．關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)問題 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定： 特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4．關(guān)于接受捐贈收入 確認(rèn)問題 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定： 接受捐贈收入，應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5．關(guān)于采取產(chǎn)品分成方式收入確認(rèn)問題 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定： 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，應(yīng)按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 6． 確認(rèn)銷售收入的條件和時(shí)間 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）第 一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的 ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 4 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn) 條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 7．確認(rèn)勞務(wù)收入的條件和時(shí)間 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [2020]875 號）第 二 條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （ 1） 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2） 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 3） 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收 入： （ 1） 安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 2） 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （ 3） 軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （ 4） 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （ 5） 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng) 合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。 （ 6） 會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （ 7） 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 8） 勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相 關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 8．關(guān)于 新舊稅法銜接有關(guān) 利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號）第三條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 9． 關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2020]79號）規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 10． 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2020]79 號）規(guī)定： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 11． 關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2020]79 號）規(guī)定： 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 五、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 （一）涉及的會計(jì)規(guī)范 《企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 第 2 號 —— 長期股權(quán)投資》第九條規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于 5 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資 的 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額 的 ，其 差額 應(yīng)當(dāng) 計(jì)入 當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 。 （二）涉及的稅收規(guī)定 《企業(yè)所得