【導(dǎo)讀】計(jì)制度，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)。銷售核算，不確認(rèn)銷售收入。當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；定視同銷售確定收入。⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?？鄣?，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　

【正文】 算問(wèn)題。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]3 號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍 未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 4．關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]98 號(hào)）第四條規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔 2020〕 264 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè) 2020 年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2020 年以前 節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔 2020〕264 號(hào)）第三條規(guī)定 ： 2020 年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 2020 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企 17 業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工 權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 四、職工教育經(jīng)費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十四條規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十二條 規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2．關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通 知》（國(guó)稅函 [2020]98 號(hào)）第五條規(guī)定：對(duì)于在 2020 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2020 年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 3．軟件生產(chǎn)企業(yè)職工 培訓(xùn)費(fèi)用 的 稅前扣除問(wèn)題。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅 [2020]1 號(hào)）第一條第四款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]202 號(hào)）第四條規(guī)定：軟件生 產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 1 號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。 4．技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題。 《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部 商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]63 號(hào)）第一條第一款規(guī)定：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。 （二）涉及的稅收規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十一條 規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 按照 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（ 2020 年第 24號(hào)） 的規(guī)定， 全國(guó)總工會(huì)決定從 2020 年 7 月 1 日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，因此自 2020 年 7 月1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 2020〕 678 號(hào)）同時(shí)廢止。 六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 18 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十三條 規(guī) 定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 5‰。 2．關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]202 號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。 3． 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函 [2020]79 號(hào)）第八條規(guī)定： 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定分期計(jì)入損益。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十四條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2．關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]98 號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)在 2020 年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)， 2020 年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例 計(jì)算扣除。 3．關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2020]202 號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。 4．關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2020]72 號(hào)）規(guī)定： （ 1）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限 額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。 前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集 19 至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。 （ 3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 4）上述規(guī)定自 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日止執(zhí)行。 八、捐贈(zèng)支出 （一）涉及的會(huì)計(jì)規(guī)范 按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出。包括公益性捐贈(zèng)，也包括非公益性捐贈(zèng)。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．關(guān)于公益性捐贈(zèng)的定義。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十一條 規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 2．關(guān)于公益性社會(huì)團(tuán)體。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十二條 規(guī)定：本條例第五十一條所稱公益性 社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： ① 依法登記，具有法人資格； ② 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； ③ 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ④ 收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ⑤ 終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； ⑥ 不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)； ⑦ 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； ⑧ 捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ⑨ 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。 3．關(guān)于公益性群眾團(tuán)體。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性 群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]124 號(hào)）第四條規(guī)定：本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體： （ 1）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件； （ 2）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制； （ 3）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù) 3 年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于 70%。 4．關(guān)于公益性捐贈(zèng)的扣除限額問(wèn)題。 《企業(yè)所得稅法》 第九條 規(guī)定：企 業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十三條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通 知》（國(guó)稅函 [2020]159 號(hào)）第十七條： 允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)， 20 用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)規(guī)定，將計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并將年度利潤(rùn)總額界定為企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益 性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]160號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]124 號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利 潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第二十五條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 6．關(guān)于向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)問(wèn)題。 《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]104 號(hào)）第四條第二款規(guī)定：自 2020 年 5 月 12 日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。本規(guī)定執(zhí)行至 2020 年 12月 31 日。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》 (財(cái)稅 [2020]131 號(hào) )規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，下列文件規(guī)定的 2020 年 12 月 31 日到期