【導讀】計制度，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財。銷售核算，不確認銷售收入。當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；④將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；定視同銷售確定收入。⑤用于對外捐贈；銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　

【正文】 算問題。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函 [2020]3 號）第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍 未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 4．關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號）第四條規(guī)定：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔 2020〕 264 號）的規(guī)定，企業(yè) 2020 年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2020 年以前 節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。 《國家稅務總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔 2020〕264 號）第三條規(guī)定 ： 2020 年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。 2020 年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企 17 業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工 權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。 四、職工教育經(jīng)費支出 （一）涉及的會計規(guī)范 《企業(yè)財務通則》第四十四條規(guī)定：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實施條例》 第四十二條 規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2．關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通 知》（國稅函 [2020]98 號）第五條規(guī)定：對于在 2020 年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2020 年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 3．軟件生產(chǎn)企業(yè)職工 培訓費用 的 稅前扣除問題。 《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅 [2020]1 號）第一條第四款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函 [2020]202 號）第四條規(guī)定：軟件生 產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔 2020〕 1 號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。 4．技術(shù)先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題。 《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務總局 科學技術(shù)部 商務部關(guān)于技術(shù)先進型服務企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [2020]63 號）第一條第一款規(guī)定：對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 五、工會經(jīng)費支出 （一）涉及的會計規(guī)范 按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的工會經(jīng)費支出。 （二）涉及的稅收規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第四十一條 規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 按照 《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（ 2020 年第 24號） 的規(guī)定， 全國總工會決定從 2020 年 7 月 1 日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，因此自 2020 年 7 月1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔 2020〕 678 號）同時廢止。 六、業(yè)務招待費支出 （一）涉及的會計規(guī)范 按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的業(yè)務招待費支出。 18 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實施條例》 第四十三條 規(guī) 定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰。 2．關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函 [2020]202 號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 3． 從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題。 《 國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》（國稅函 [2020]79 號）第八條規(guī)定： 對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 七、廣告費和業(yè)務宣傳費支出 （一）涉及的會計規(guī)范 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益。如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關(guān)廣告服務將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，在接受廣告服務的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定分期計入損益。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．《企業(yè)所得稅法實施條例》 第四十四條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2．關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號）第七條規(guī)定：企業(yè)在 2020 年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費， 2020 年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例 計算扣除。 3．關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函 [2020]202 號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 4．關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除。 《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2020]72 號）規(guī)定： （ 1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的 廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限 額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。 前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集 19 至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。 （ 3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 （ 4）上述規(guī)定自 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日止執(zhí)行。 八、捐贈支出 （一）涉及的會計規(guī)范 按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的捐贈支出。包括公益性捐贈，也包括非公益性捐贈。 （二）涉及的稅收規(guī)定 1．關(guān)于公益性捐贈的定義。 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第五十一條 規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 2．關(guān)于公益性社會團體。 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第五十二條 規(guī)定：本條例第五十一條所稱公益性 社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ① 依法登記，具有法人資格； ② 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； ③ 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ④ 收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ⑤ 終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ⑥ 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務； ⑦ 有健全的財務會計制度； ⑧ 捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； ⑨ 國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 3．關(guān)于公益性群眾團體。 《財政部 國家稅務總局關(guān)于通過公益性 群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅 [2020]124 號）第四條規(guī)定：本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體： （ 1）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件； （ 2）縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制； （ 3）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù) 3 年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于 70%。 4．關(guān)于公益性捐贈的扣除限額問題。 《企業(yè)所得稅法》 第九條 規(guī)定：企 業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第五十三條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通 知》（國稅函 [2020]159 號）第十七條： 允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵企業(yè)支持社會公益事業(yè)，促進我國社會公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門， 20 用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時規(guī)定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為企業(yè)會計利潤總額，并將年度利潤總額界定為企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。這樣更方便公益性捐贈稅前扣除的計算，有利于納稅人正確申報，體現(xiàn)了國家對發(fā)展社會公益性事業(yè)的支持。 《財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于公益 性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅 [2020]160號）第一條規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 《財政部 國家稅務總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅 [2020]124 號）第一條規(guī)定：企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利 潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 。 《企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十五條 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 6．關(guān)于向汶川地震災區(qū)的捐贈問題。 《財政部 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [2020]104 號）第四條第二款規(guī)定：自 2020 年 5 月 12 日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。本規(guī)定執(zhí)行至 2020 年 12月 31 日。 《財政部 國家稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》 (財稅 [2020]131 號 )規(guī)定：經(jīng)國務院批準，下列文件規(guī)定的 2020 年 12 月 31 日到期