【正文】 （6）因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某些遞延收益；（8）其他時間性差異。上述時間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計(jì)提的折舊費(fèi)；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費(fèi)、開辦費(fèi)等；三是在資產(chǎn)處置時一次性申請扣除，如計(jì)提的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報的調(diào)整。（三）資產(chǎn)處置的差異創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計(jì)制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計(jì)制度要求計(jì)提，而稅法規(guī)定計(jì)提的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價值恢復(fù)時，已提取減值、跌價準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。資產(chǎn)出售時差異：資產(chǎn)出售時會計(jì)制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準(zhǔn)備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準(zhǔn)備在內(nèi)）。資產(chǎn)的永久性和實(shí)質(zhì)性損害的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計(jì)制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價收入可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，確認(rèn)財產(chǎn)損失，同時財產(chǎn)損失還要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能扣除。企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的，會計(jì)師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險機(jī)構(gòu)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值，會計(jì)制度規(guī)定，以原賬面價值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價格款與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價值。以上可以看出資產(chǎn)入賬價值與計(jì)稅面本不同，稅法不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。投資固定資產(chǎn)原值的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計(jì)制度規(guī)定完全按投資者確認(rèn)的價值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價值，要求其必須符合實(shí)際價值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價值，會計(jì)制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本為原值。換入的固定資產(chǎn)原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價值，會計(jì)制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值與其他相關(guān)稅費(fèi)為原值，稅法處理為以取得的實(shí)際成本為原值。購進(jìn)固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。購建固定資產(chǎn)的貸款利息會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)期購建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停上其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用；稅法規(guī)定：納稅人為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。1出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會計(jì)制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折舊不得在稅前扣除。（四）投資的差異投資成本的差異，會計(jì)制度規(guī)定，債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價和折價；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計(jì)入損益。稅法規(guī)定：企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)而支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用。 投資帳面價值調(diào)整的差異。 （1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計(jì)制度規(guī)定，沖減投資的帳面價值。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。（2）按成本法核算規(guī)定，投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。（3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價值并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)帳務(wù)中對投資采取任何方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（4）會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)提短期折價準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期投資損失。稅法規(guī)定所提取的跌價和和減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會計(jì)制度規(guī)定可全部計(jì)入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部份，可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 16 / 16