【正文】 l 貸 :營業(yè)收入 l 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅l 借 :營業(yè)成本 4202200l 貸 : 庫存商品 4202200稅法： 營業(yè)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅營業(yè)成本 550萬2022年25130=105南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 59在建工程試運(yùn)行收入在建工程試運(yùn)行收入l(一 )在建工程試運(yùn)行收入的會計(jì)處理l 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。l 借：財務(wù)費(fèi)用 250 000l 貸： 應(yīng)付賬款 （ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價） 250000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 56l 2022年 6月 30日計(jì)提同上 .l (3)在 6月 30日甲公司購回該批商品時，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為 5500000元，增值稅稅額 935 000元。則 2022年 12月31日計(jì)提的利息費(fèi)用為 25萬元 (500000247。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 54l 甲公司的會計(jì)分錄為：l (1)發(fā)出商品時 ：l 借：銀行存款 5 850 000l 貸：庫存商品 4 200 000l 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 850 000l 應(yīng)付賬款（ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價） 800 000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 55l (2)由于回購價格大于原售價，假定其差價在銷售與回購期內(nèi)每半年計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。l 在建工程試運(yùn)行收入南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 53售后回購售后回購 案例案例l甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 7月 1日 向乙公司銷售商品一批：l增值稅專用發(fā)票上注明的價格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元；l此批商品的實(shí)際成本為上 420萬元；l雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在 2022年 7月 1日 以不含增值稅的價格 550萬元購回所售商品。l 向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 52其其 它它l 售后回購 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 51例 .乙企業(yè) 2022年 10月接受捐贈產(chǎn)品 2件，同時支付的運(yùn)費(fèi) 1000元 ,并取得產(chǎn)品價值的憑證 ,產(chǎn)品價格每件 4500元。捐贈時作會計(jì)分錄如下 :借 :營業(yè)外支出 7530 貸 :庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額）1530(4500217%)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 50 l 納稅人接受捐贈納入資本公積核算 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 49例 甲企業(yè) 2022年 10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品 2件 ,捐贈給乙企業(yè)。　　 換入資產(chǎn)成本 ＝ 換出 資產(chǎn) 賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 47l （一）支付補(bǔ)價l換入資產(chǎn)成本 ＝換出資產(chǎn) 賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ) 價l （二）收到補(bǔ)價　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn) 賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－收到的補(bǔ)價南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 48l“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ”： 執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等 用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。l 　　未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。 l 　 兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（?。┤f元。甲設(shè)備的賬面原價為 22萬元，已提折舊 3萬元，已提減值準(zhǔn)備 3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為 24萬元?！　。?3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn) 公允價值 與其賬面價值的差額，計(jì)入 投資損益 。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 44l （ 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其 公允價值 確認(rèn) 收入 ，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 42l 　 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。　　 、金額相同，風(fēng)險不同 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 41l 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 視同銷售南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 40l支付的貨幣性資產(chǎn) 占 換入資產(chǎn) 公允價值（或 占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 ）的比例低于25% （不含 25% ）的， 視為非貨幣性資產(chǎn)交換；l高于 25% （含 25% ）的，則視為 貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。l“非貨幣性交易視同銷售收入 ”： 執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 或 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的納稅人，填報不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或 交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 39ll 利潤表 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 37l 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅l 申報表（ A類） 》 25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅20%l 按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為 % ，其中，內(nèi)資企業(yè)為% ，外資企業(yè)為 % ，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高 10個百分點(diǎn)。l 需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè)稅率： 為 15％。l 所得稅率： 為 10％。二、稅率l 基本稅率： 為 25％?！?有限納稅義務(wù)l 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一 )銷售貨物所得，按照 交易活動發(fā)生地 確定；(二 )提供勞務(wù)所得，按照 勞務(wù)發(fā)生地 確定；(三 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動產(chǎn)所在地 確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的 企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 確定，權(quán)益性投資資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓 所得按照 被投資企業(yè)所在地確定；(四 )股息、紅利等權(quán)益性 投資所得 ，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定；(五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六 )其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 接受外國企業(yè)委托的主體，即可以是在中國境內(nèi)的單位，也可以是中國境內(nèi)的個人252。 機(jī)構(gòu)、場所的具體形式(一 )管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二 )工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三 )提供勞務(wù)的場所；(四 )從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五 )其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。（法三條、 屬人原l則 的體現(xiàn)）l非居民企業(yè)－對非居民企業(yè)僅就來源l于 境內(nèi) 的所得征稅，以及發(fā)生在 境外l但與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的征稅，l承擔(dān)有限納稅義務(wù)， l 世界各國行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居l 民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。 即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。 l① 屬人原則，亦稱屬人主義。有權(quán)對來源于我國境內(nèi)的一切所得征稅 ,而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人 .稅收管轄權(quán)的原則 216。l 屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力。 屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織國家主權(quán)l(xiāng) 國家主權(quán)是國家處理國內(nèi)國際事務(wù)的最高權(quán)力，它的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)。252。 l 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中l(wèi) 國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、l 事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的l 組織。第一章第一章 總總 則則 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。在中華人民共和國 境內(nèi) ，企業(yè)和l其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企l業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照l本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 附則第二部分第二部分新稅法及其實(shí)施條例的具體講解第一章第一章 總總 則則 一、納稅人l 征收管理l 第八章 特別納稅調(diào)整l 第七章 源泉扣繳l 第六章 稅收優(yōu)惠l 第五章 應(yīng)納稅額l 第四章 應(yīng)納稅所得額l 第三章 總則l 第二章 統(tǒng)一了 反避稅、匯總納稅、申報表、申報等四、新稅法的結(jié)構(gòu)四、新稅法的結(jié)構(gòu)l新稅法共有八章六十條l實(shí)施條例共有八章一百三十三條l 第一章 實(shí)行 “產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 ”的新的優(yōu)惠體系216。 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；216。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；216。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) ；l 國際慣例原則。解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國民待遇；l科學(xué)發(fā)展原則。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想l 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照 “簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管 ”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。216。（世界 500強(qiáng)、總部設(shè)立、跨國并購）216。216。兩法合并是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。影響稅收調(diào)控原則的發(fā)揮： 經(jīng)濟(jì)特區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū) 內(nèi)地 一般地區(qū)的梯級稅率的制定，使得外商投資結(jié)構(gòu)不合理，、質(zhì)量偏低，加劇了地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。不利于發(fā)揮稅收效率原則： 雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。影響稅收中性原則的貫徹 :中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況 .(假外資來源 。 (內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù) 25%, 外資l企業(yè)為 15%)（一）主要弊端（一）主要弊端216。（ 1991年 七屆人大通過） 原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，l 分別執(zhí)行 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫l 行條例 》 l世界上最難理解的是所得稅。我反對所得稅 ,因?yàn)樗械母蝗薼都雇傭律師和會計(jì)師來確保自己不l用交所得稅。* 1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅l 安 .理查德lll艾伯特 .愛因斯坦南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 2第一部分第一部分新稅法及其實(shí)施條例 （ 1993年國務(wù)院頒布 ）和 《 中華l 人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得l 稅法 》 一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景l(fā)不符合稅收公平原則 :由于內(nèi)、外資企l業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納l稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差l異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，l稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的l形勢。有脖于國民待遇原則 :世貿(mào)組織成員國家應(yīng)遵守國民待遇原則 ,其實(shí)質(zhì)是非歧視原則和無差別