【正文】 非企業(yè)單位收入明細(xì)表》的“收入總額”，包括按稅法規(guī)定的不征稅收入。 年度納稅申報(bào)v v 結(jié)構(gòu) 主表 v 一級(jí)附表(附表一至六) v 二級(jí)附表（附表七至十一）v 申報(bào)組成—查帳征收v 核定征收—定率征收v 清算申報(bào)v 關(guān)聯(lián)企業(yè)年度納稅申報(bào)v 主表、附表結(jié)構(gòu)與關(guān)系v 結(jié)構(gòu)—利潤總額；應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅額；附列v 主表內(nèi)關(guān)系—利潤總額+納稅調(diào)整+境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損=調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損=應(yīng)納稅所得稅率=應(yīng)納所得稅額減免稅抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額+境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額已預(yù)繳稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅v 主附表關(guān)系—主表項(xiàng)目與一級(jí)附表項(xiàng)目對應(yīng)；二級(jí)附表是一級(jí)附表的明細(xì)反映年度納稅申報(bào)v 主表v 利潤總額—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的，按對應(yīng)的附表項(xiàng)目v 利潤總額—計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)v 所得額—納稅調(diào)整財(cái)稅差異；v 不征稅收入等項(xiàng)目列示；v 抵扣應(yīng)納稅所得額—?jiǎng)?chuàng)投企業(yè)；v 境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損—政策；內(nèi)外分算年度納稅申報(bào)v 調(diào)整后所得—負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；v 應(yīng)納稅所得額—正數(shù)或0；與附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行,46行,47行共同作為小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn).v 應(yīng)納稅額—稅率25%，稅率優(yōu)惠同25%差減免；v —匯總納稅總機(jī)構(gòu)：本級(jí)25%和中央25%預(yù)繳；對不同稅率分支機(jī)構(gòu)的計(jì)算，按國稅發(fā)28號(hào)，差額體現(xiàn)在減免稅中；v —合并納稅：按現(xiàn)行辦法 財(cái)稅[2008]119號(hào)年度納稅申報(bào)v 附列資料v 以前年度多繳本年抵減—以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機(jī)構(gòu)匯繳多繳稅款大于應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳所得稅額；v 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫額—上年四季度或12月預(yù)繳稅款；匯算清繳入庫稅款；年度納稅申報(bào)v 主表第1行“營業(yè)收入”v 第11行“營業(yè)外收入”v （填附表一）營業(yè)收入v 主表第1行“營業(yè)收入”=附表一（1）第2行或附表一（2）第1行或附表一（3）第2行至7行合計(jì) v 填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額?！卑凑丈弦患{稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額計(jì)算預(yù)繳； 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他計(jì)算方法； 預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)v 企業(yè)所得稅申報(bào)概述v 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)v 納稅調(diào)整原則v 年度納稅申報(bào)表納稅人應(yīng)按照稅法的要求，填報(bào)納稅申報(bào)表。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。v 申報(bào)思路—間接法—會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整v 尊從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)v 體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實(shí)稅基v 會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合，便于稅企申報(bào)信息化企業(yè)所得稅納稅申報(bào)v 企業(yè)所得稅申報(bào)概述v 申報(bào)分類—方式：查帳征收、核定征收；v 類別：居民企業(yè)、非居民企業(yè)（內(nèi)、外資）v 申報(bào)組成—按稅款分：預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)、核定申報(bào)、扣繳報(bào)告、清算申報(bào)v —按類別分：居民、非居民v —按重要性分：財(cái)產(chǎn)損失、彌補(bǔ)虧損、境外所得、關(guān)聯(lián)企業(yè)、附列資料等企業(yè)所得稅納稅申報(bào)v 企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào) 按照月度或季度的實(shí)際利潤額計(jì)算預(yù)繳；解釋：實(shí)際利潤額國家稅務(wù)總局特 急國稅函〔2008〕635號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　根據(jù)各地貫徹落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函〔2008〕44號(hào)）（以下簡稱《通知》）過程中反映的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下：　　一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。稽查評估的憑證。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解v 企業(yè)所得稅申報(bào)概述v 申報(bào)依據(jù)—稅法、條例、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、制度v 申報(bào)要求—真實(shí)性、準(zhǔn)確性、連貫性、時(shí)間性v 申報(bào)作用—納稅人履行義務(wù)。稅務(wù)征收依據(jù)。稅收政策的體現(xiàn)。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設(shè)立報(bào)表，但企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。年度納稅申報(bào)v 附表一—工商企業(yè)—執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度v 營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次；v 營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目填報(bào)；v 視同銷售：按稅收口徑填報(bào)； v 銷售（營業(yè)）收入—主要用于計(jì)算廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)基數(shù)；v 債務(wù)重組、捐贈(zèng)收入—執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的填報(bào)；v 非貨幣性資產(chǎn)交易收益—收到與補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。v 第2行“營業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第3＋8行。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 收入的確認(rèn)v 主要政策依據(jù):v 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 v 2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))國家稅務(wù)總局國稅函〔2008〕875號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：　　一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！　。ǘ┓仙峡钍杖氪_認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：　　，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！　?，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入?！　。谑盏酱N清單時(shí)確認(rèn)收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回?！　《?、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：；； ?！　。ㄋ模┫铝刑峁﹦趧?wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：　　。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入?！　　！　??！　?、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入?！　??！　　！　∪?、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條)v 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條）營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 會(huì)計(jì)規(guī)定v 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：v （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；v （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；v （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；v （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；v （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。v 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。v （《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)—收入》第五條）（二）提供勞務(wù)收入(略)v 稅收規(guī)定v 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二款）營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 會(huì)計(jì)規(guī)定v 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。v 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：v （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；v （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；v （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；v （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。v 會(huì)計(jì)規(guī)定：v 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。v （《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)—收入》第十五條營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之一：（分期收款、銷售折扣、折讓、退回處理）v 稅法：企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v 會(huì)計(jì)：對分期收款銷售貨物實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年），按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，在發(fā)出商品時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制一次性確認(rèn)收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益， 。v 對應(yīng)附表三第5行v 例:營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 銷售折扣、折讓、退回的會(huì)計(jì)與所得稅處理v 稅收規(guī)定：v 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。v 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。會(huì)計(jì)規(guī)定：（略）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)—收入》第六條）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)—收入》第八條）第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（實(shí)際上應(yīng)該是跨年度的概念）v 會(huì)計(jì)：交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤；已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失。 v 對應(yīng)第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)” 會(huì)計(jì)規(guī)定：v 租金收入是企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的使用費(fèi)收入。v （《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)—收入》第十七條）v 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 在租金收入的確認(rèn)和計(jì)量上基本一致由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)向收付實(shí)現(xiàn)制v 例：2007年10月一次收取一年的租金v 原規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)（國稅發(fā)[1997]171號(hào)）v 2008年10月一次收取一年的租金營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 比如按照租賃合同規(guī)定在2007年10月收取2007年102008年3月房租費(fèi)。那么按照新企業(yè)所得稅法第十九條以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是不是應(yīng)該把這08年1－3月的房租作為物業(yè)公司2007年度的租金收入？ v 2007年度還按舊稅法規(guī)定執(zhí)行，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)租金收入的實(shí)現(xiàn)。所以，從2008年度起可以按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入。v 稅收上按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v 企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。v （《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)—收入》第十八條）v 特許權(quán)使用費(fèi)收入，企業(yè)通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”核算。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之四：