【正文】 ； 3．不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓（只調(diào)增） ；4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（可調(diào)增或調(diào)減）； 5．按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（只調(diào)減） ； 6．按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益（可調(diào)增或調(diào)減） ； 7．特殊重組（可調(diào)增或調(diào)減） ； 8．一般重組（可調(diào)增或調(diào)減） ； 9．公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（可調(diào)增或調(diào)減） ； 10．確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助（可調(diào)增或調(diào)減） ； 11．境外應(yīng)稅所得（只調(diào)減） ； 12．不允許扣除的境外投資損失（只調(diào)增） ；13．不征稅收入（只調(diào)減） ； 14．免稅收入（只調(diào)減）； 15．減計(jì)收入（只調(diào)減）； 16．減、免稅項(xiàng)目所得（只調(diào)減）； 17．抵扣應(yīng)納稅所得額（只調(diào)減）； 18．其他（可調(diào)增或調(diào)減）。 會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)減項(xiàng)目，稅收主要是對(duì)差價(jià)征稅。分別在 “視同銷售收入 ”和 “視同銷售成本”中調(diào)整反映。 會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入的確認(rèn)方面存在時(shí)間性差異的，填列在 “未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。 股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異填列在 “按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 ”和 “按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 ”中，主要反映會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實(shí)際成本法確認(rèn)投資收益的差異。 境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失。在 “境外應(yīng)稅所得 ”中反映。 對(duì)于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門(mén)列示了 “特殊重組 ”和 “一般重組 ”反映，主要填報(bào)企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應(yīng)稅（免稅）改組活動(dòng)稅收與會(huì)計(jì)的差異。財(cái)稅 【2021】 59號(hào)、 2021年公告第 4號(hào)文件作出明確規(guī)定。 稅收優(yōu)惠政策中減少利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項(xiàng)，而加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映。 不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體取得的財(cái)政撥款。一般企業(yè)按照財(cái)稅 [2021]151號(hào)規(guī)定執(zhí)行：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)稅 【 2021】 57號(hào)明確一般企業(yè)不征稅收入，但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2021]1號(hào)規(guī)定，對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 【 1．視同銷售成本（只調(diào)減）； 2．工資薪金支出； 3．職工福利費(fèi)支出； 4．職工教育經(jīng)費(fèi)支出； 5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出； 6．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（只調(diào)增）； 7．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出； 8．捐贈(zèng)支出（只調(diào)增）； 9．利息支出 ； 10．住房公積金（只調(diào)增）； 11．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（只調(diào)增）； 12．稅收滯納金（只調(diào)增）； 13．贊助支出（只調(diào)增）； 14．各類基本社會(huì)保障性繳款； 15．補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)； 16．與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用； 17．與取得收入無(wú)關(guān)的支出（只調(diào)增）； 18．不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用（只調(diào)增）； 19．加計(jì)扣除（只調(diào)增）； 20．其他。 】 合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除， 國(guó)稅函[2021]3號(hào) 文件對(duì)合理的工資薪金以及職工福利費(fèi)范圍進(jìn)行了明確。 不合理的工資薪金支出不能作為計(jì)算三費(fèi)的基數(shù) 職工福利費(fèi)由按比例計(jì)算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，且有余額的要求先用余額。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函 [2021]264號(hào) 規(guī)定： 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 超過(guò)稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅 [2021]1號(hào)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2021]65號(hào)規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍： 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn) 》 （財(cái)建 [2021]317號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍是： （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； （ 8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （ 11）有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。 注意：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。 如果企業(yè)從教育經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷學(xué)費(fèi)，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并將報(bào)銷的學(xué)費(fèi)并入個(gè)人的當(dāng)期工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。 1業(yè)務(wù)招待費(fèi)按 60%扣除。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 注意：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為： １ .經(jīng)營(yíng)用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出 ２ .經(jīng)營(yíng)用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用 ３ .經(jīng)營(yíng)所需娛樂(lè)活動(dòng)的費(fèi)用支出。 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)： （ 1）不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。 （ 2）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。 （ 3）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。 （ 4）企業(yè)當(dāng)年招待費(fèi) /年銷售收入 =‰ 附近最節(jié)稅。 1會(huì)計(jì)上對(duì)于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會(huì)計(jì)上按照租賃或購(gòu)入資產(chǎn)的公允價(jià)值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價(jià)值，支付額與入賬價(jià)值的差異作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理；而稅收上不確認(rèn)融資費(fèi)用，但允許將融資費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃或購(gòu)銷雙方會(huì)計(jì)核算中的融資費(fèi)用與稅收的差異，應(yīng)在 “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”中反映。 文件： 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 13號(hào) 關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告 2021年第 8號(hào) 1資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅收計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用中的折舊、攤銷費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報(bào)。 國(guó)稅函 【 2021】 79號(hào)規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 1新稅法不允許對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會(huì)計(jì)上可以計(jì)提，這部分差異主要在 “準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 ”反映。 1房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計(jì)入預(yù)售賬款，不計(jì)入銷售收入，而 國(guó)稅函 [2021]299號(hào) 要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開(kāi)發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，原來(lái)預(yù)計(jì)的利潤(rùn)要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)調(diào)整在 “房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”中反映。需要注意的是，預(yù)計(jì)利潤(rùn)部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2021]201號(hào) 第 52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”：第 3列“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額；第 4列“調(diào)減金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。第 1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。 1會(huì)計(jì)核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 (試行 )》 （ 國(guó)稅發(fā) [2021]2號(hào) ）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在 “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”中調(diào)整反映。 企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)少繳的稅款不能被認(rèn)定為偷稅，無(wú)滯納金，但應(yīng)承擔(dān)稅款的利息。 （二）填報(bào)中重要問(wèn)題解析 新準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的實(shí)務(wù)操作與納稅調(diào)整 關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問(wèn)題 企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值與減值稅收問(wèn)題 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問(wèn)題 應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用稅收處理 應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問(wèn)題 資本化和費(fèi)用化問(wèn)題 四、 附表四 《 稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 填表與演練 （一）稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的疑難點(diǎn)案例解析 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)本納稅年度及本納稅年度前 5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。 企業(yè)所得稅法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 2021年公告第 7號(hào)和 20號(hào)，國(guó)稅函 【 2021】 148號(hào) 年度填寫(xiě)順序和年份不能發(fā)生錯(cuò)誤。 “本年度 ”為匯算清繳年度，如對(duì) 2021年進(jìn)行匯算清繳，則“本年度 ”填 2021年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為 2021年、 2021年、 2021年、2021年、 2021年。同樣，反映 “以前年度彌補(bǔ)虧損額 ”欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為 2021年、 2021年、 2021年、2021年，表示 2021年（即前第五年度）以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)彌補(bǔ)虧損的情況。 稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)行免稅合并、分立的，合并、分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可以按規(guī)定彌補(bǔ)被合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額。 企業(yè)虧損額超過(guò) 5年仍未彌補(bǔ)完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)；彌補(bǔ)期尚未超過(guò) 5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的虧損需要取得稅務(wù)鑒證后才能彌補(bǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)這方面的規(guī)定。 （二）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表填報(bào)演示 1. 第 1列“年度”：填報(bào)公歷年度。第 1至 5行依次從 6行往前倒推 5年，第 6行為申報(bào)年度。 2列“盈利額或虧損額”：填報(bào)主表的第 23行“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“－”表示）。 3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規(guī)定