企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法研究(完整版)
【正文】 我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法就應(yīng)該選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法呢? 對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益。因而。因此,。其計(jì)算過(guò)程為:首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債),然后,倒擠出損益表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。 相比之下。越來(lái)越多的國(guó)家或組織紛紛加入到采用或即將采用IAS、IFRS的行列,或者以“趨同”的形式開(kāi)展本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同IAS、IFRS之間的協(xié)調(diào)工作。是明確一種會(huì)計(jì)處理方法,還是多種會(huì)計(jì)處理方法或以一種會(huì)計(jì)處理方法為主,其他會(huì)計(jì)處理方法為輔。本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)177。顯然,它們都符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和配比原則。時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回,可在隨后一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。等等。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn),逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其稅基之間的暫時(shí)性差異。所以,此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額。因此,我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)一直采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行處理。還可能因目前企業(yè)基本上都未單獨(dú)確認(rèn)時(shí)間性差異,從而認(rèn)為時(shí)間性差異數(shù)額不大,進(jìn)而認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響不大等因素。況且。 因此。從這個(gè)意義上說(shuō),兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)中的區(qū)別僅僅在于分析方法的不同而已。6 / 6。而包括加拿大等在內(nèi)的更多國(guó)家仍然采用損益表債務(wù)法,況且,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身也存在一些尚未解決的問(wèn)題,例如,遞延所得稅負(fù)債代表的是未來(lái)年份應(yīng)付的所得稅款,?！ 奈⒂^方面看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順應(yīng)了由會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變所引起的一系列會(huì)計(jì)思想發(fā)展變化的趨勢(shì)。他們對(duì)兩者差異的處理,歷經(jīng)了應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法,到目前的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程。但考慮到目前諸多限制性因素,我們認(rèn)為在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中,所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改革應(yīng)當(dāng)是立足國(guó)情,面向未來(lái),走一條積極穩(wěn)妥的漸進(jìn)式改革之路(馮淑萍,2004)。根據(jù)筆者對(duì)截至2003年12月底的1287家發(fā)行A、B股的上市公司進(jìn)行的統(tǒng)計(jì),在這些公司中采用債務(wù)法的公司只有22家?！ 「鶕?jù)上述分析可知,在對(duì)暫時(shí)性差異的處理上。因此,只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。損益表債務(wù)法側(cè)重?fù)p益表,認(rèn)為損益表是受托責(zé)任報(bào)表,因此,用“收入/費(fèi)用”觀定義收益,強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比,從
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