企業(yè)所得稅會計處理方法研究-閱讀頁
2025-07-09 20:16本頁面
【正文】 司采用應(yīng)付稅款法。導(dǎo)致這種結(jié)果的原因很多,從現(xiàn)實(shí)看,既有會計制度上的原因(如會計制度允許企業(yè)選用應(yīng)付稅款法1,更有企業(yè)高管人員的經(jīng)營理念、會計人員的專業(yè)水平的局限性?！ ?二)目前我國所得稅會計處理方法的定位應(yīng)是損益表債務(wù)法 :資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、損益表債務(wù)法、遞延法、應(yīng)付稅款法。因此,我國所得稅會計處理方法的取向應(yīng)當(dāng)是大力推廣和采用損益表債務(wù)法,將來時機(jī)成熟時再考慮完全與國際慣例趨同。僅從這個層面上講,我國所得稅會計處理方法應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。不容忽視的是,任何制度的安排,不論是區(qū)域性的還是地區(qū)性的,都是以新興技術(shù)和全球性市場制度作為其外部環(huán)境的,因而,全球范圍內(nèi)的會計制度(準(zhǔn)則)的多樣性在一定程度和一定時間內(nèi)將繼續(xù)存在。目前采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理的國家主要是美國等海洋法系的國家,在這些國家中,由于稅法與會計的確認(rèn)、計量規(guī)范不同,會計收益與應(yīng)稅收益的差異由來已久。這種會計制度(準(zhǔn)則)的自然孕育過程恰恰是我國尚未經(jīng)歷過的。并進(jìn)而演變?yōu)閲曳ㄒ?guī)的特性。更重要的是,國際會計準(zhǔn)則所采用的所得稅會計處理方法基本上是適用于較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而中國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是從20多年前完全的計劃經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)換而來,兩者之間尚存在不少差距。就不得不考慮我國的具體情況,而不能盲目采用國際通行的所得稅會計處理方法。從理論上講,這種方法更具優(yōu)勢。顯然,采用核算程序過分復(fù)雜的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會使得會計信息變得更加難以理解,往往導(dǎo)致信息的有用性得不到明顯提高。從目前我國絕大多數(shù)企業(yè)仍采用應(yīng)付稅款法的現(xiàn)實(shí)情況看,何況難度更大的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?在實(shí)務(wù)中,損益表負(fù)債法往往要求對其他暫時性差異(非時間性差異)采用與時間性差異相同的方法來處理,因而,最終的核算結(jié)果與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算結(jié)果一般都是相同的。值得注意的是,從世界各國所得稅會計方法的選用情況來分析,目前只有美國等幾個為數(shù)不多的國家采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。但資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法并不要求折現(xiàn),這必然高估負(fù)債?！ 【C上所述,筆者認(rèn)為,根據(jù)我國的國情,中國企業(yè)所得稅會計處理方法應(yīng)以損益表債務(wù)法為主要推介方法,特別是上市公司,應(yīng)完全采用損益表債務(wù)法(可明確一個過渡期限),而對非上市公司,應(yīng)積極倡導(dǎo)采用這種方法,但允許采用其他方法(如《小企業(yè)會計制度》明確:“小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅”。對于那些有條件、有能力,能夠到境外上市籌資和拓展國際業(yè)務(wù)的公司,其所得稅會計處理方法應(yīng)逐步實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,積極參與國際會計協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)
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