【正文】 萬元（控股比例30%，A國預提所得稅稅率10%，企業(yè)所得稅稅率30%，假設稅后利潤全部分配）；來源于B國分支機構的所得500萬元，按B國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅100萬元。該企業(yè)的各項收入和支出經(jīng)審核有如下問題：（1）2006年2月1日發(fā)生的應付未付款100萬元仍未償還（2）漏記購買國債取得利息收入5萬元、國庫券轉(zhuǎn)讓收益5萬元；（3）在經(jīng)營過程中，從境外控股公司購入原材料，支付買價300萬元，經(jīng)檢查核實，該批原材料在國際市場上銷售價格一般為240萬元，經(jīng)核定為關聯(lián)交易；（4）向投資者支付股息和利息300萬元，于所得稅前扣除（5）管理費用賬戶列支為其外籍雇員支付的境外社會保險費10萬元；（6）扣除了2006年投資于某未上市的小型高新技術企業(yè)的投資成本30萬元，該投資額為150萬元； （7）營業(yè)外支出除有通過非營利的國家機關向貧困地區(qū)的捐贈15萬元外，還有直接向貧困農(nóng)村小學的捐贈15萬元?！敬鸢浮浚?）會計利潤=800+5+5=810（萬元）（2）納稅調(diào)整①逾期2年的應付未付款應征所得稅，納稅調(diào)增100萬元②國債利息免稅，納稅調(diào)減額5萬元；③關聯(lián)業(yè)務采用可比非受控法，調(diào)增60萬元（300－240）④向投資者支付的股息和利息不得扣除，調(diào)增300萬元；⑤為雇員支付的境外社會保險費不得扣除，調(diào)增10萬元⑥對外投資的成本不得扣除，納稅調(diào)增額30萬元，但是創(chuàng)投企業(yè)采取股權式方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，則可調(diào)減應納稅所得額＝15070%＝105萬元；⑦捐贈的扣除：第一，公益性捐贈：扣除限額=81012%=（萬元）＞實際捐贈15萬元則據(jù)實扣除15萬元，不需作納稅調(diào)整第二，直接向貧困農(nóng)村小學的捐贈15萬元不能扣除，調(diào)增應納稅所得額15萬元。（1－10%）＝200萬元；該國稅率30%，稅前利潤＝200247。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。②執(zhí)行稅率：法定稅率：20％；實際減按：10％③其他所得，參照上述規(guī)定方法計算。年終分得紅利80萬元。（4）美國公司總部將一項專利技術轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)某居民企業(yè)，獲得特許權使用費收入400萬元。（不考慮其他稅費）【答案】（1）總部應繳納的企業(yè)所得稅＝40010%＝40（萬元）；總部應繳納的企業(yè)所得稅由中國居民企業(yè)代扣代繳。②生產(chǎn)經(jīng)營所得為360萬元應繳企業(yè)所得稅③應納稅額=36025%=90（萬元）④財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于來自中國境內(nèi)所得，應繳企業(yè)所得稅。【案例】，企業(yè)享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的起始時間為（C）。稅額抵免=6010%=6應納稅額=7025%6=企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。 ％ ％ ％ ％，當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出20萬元。②時間及不足抵扣的處理：股權持有滿2年的當年；當年不足的可以結轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣（4）加速折舊和減計收入 稅額減免優(yōu)惠——抵免優(yōu)惠 （1）適應范圍：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用（2）具體減免：專用設備的投資額10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免，可以在以后5年內(nèi)繼續(xù)抵免。 應停止享受，并補繳已經(jīng)抵免的所得稅 其他優(yōu)惠規(guī)定 （1）新舊稅法的銜接和過渡優(yōu)惠－－P293 P295：①稅率5年過渡%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行； 2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行； 2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行?！景咐?，下列關于過渡性稅收優(yōu)惠的正確說法是（ B ）。開業(yè)10年來各年應納稅所得額情況如下表：（單位：萬元；原執(zhí)行的稅收政策為：企業(yè)所得稅稅率15%，從開始獲利的年度起可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠 ）要求：（1）判斷該企業(yè)那些年度不繳納所得稅？（2）判斷該企業(yè)那些年度繳納企業(yè)所得稅，各年度應納企業(yè)所得稅稅額分別是多少？（3）假定企業(yè)20092014年均為獲利年度，試說明各年可以適用的優(yōu)惠稅率。（2）因為是在深圳設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按原政策規(guī)定，可以享受“兩免三減半”的政策，所以2006年、2007年可以享受免稅優(yōu)惠。2＝（萬元）（4）2009—2010年仍享受減半優(yōu)惠，具體適應的稅率是：2009年20%減半為10%；2010年22%減半為11%。（2）定期減免的過渡——了解 :自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。（四）“預提所得稅”優(yōu)惠減按10%：在中國境內(nèi)設有機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設立機構、場所但來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得免稅：－外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得－國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得《國家稅務總局關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號） （五）高新技術企業(yè)優(yōu)惠 經(jīng)認定的高新技術企業(yè)按15%繳稅 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指在中國境內(nèi)注冊1年以上，擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)： （1）在中國境內(nèi)（不含港澳臺）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過五年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權。 （4）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三年會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%其中：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用占全部研究開發(fā)費用的比例不低于60%。優(yōu)惠方式：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（六）關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。所以，應稅收入總額=2000100=1900（萬元）（2）準予扣除項目金額： ①業(yè)務招待費扣除調(diào)增金額= 100－18005‰ =91（萬元） ②職工福利費扣除調(diào)增金額=50－20014%）=22（萬元） ③職工教育經(jīng)費扣除調(diào)增金額=20－200% =15（萬元） ④工會經(jīng)費扣除調(diào)增金額= 10－2002%=6（萬元） ⑤稅收滯納金10萬元不屬于稅前扣除項目 ⑥未經(jīng)核定的準備金支出100萬元也不得在稅前扣除 ⑦準予扣除項目金額合計=1000－91－22－15－6－10－100=756（萬元） （3）應納稅所得額=1900756=1144（萬元） （4）高新技術企業(yè)的 稅率15%，故 應納稅額=114415%=（萬元） （5）購置環(huán)保設備，可享受抵免，允許抵免額=50010%=50（萬元） （6）企業(yè)應納企業(yè)所得稅= 50=（萬元） 2.（非居民企業(yè)）某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立一個分公司，該分公司可在中國境內(nèi)獨立開展經(jīng)營活動，2008年該分公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費用150萬元（其中有20萬元不得稅前扣除），假設該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司當年在中國應繳企業(yè)所得稅為多少？ （1）該分公司應納稅所得額=200（15020）=70（萬元） （2）應納企業(yè)所得稅=7025%=（萬元） ，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽訂一項技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術轉(zhuǎn)讓費100萬元，技術轉(zhuǎn)讓費所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應為該筆技術轉(zhuǎn)讓費向中國繳納多少企業(yè)所得稅？ 代扣代繳所得稅=10010%=10（萬元） ，有關賬簿資料如下： （1）本年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入9000萬元，勞務收入1000萬元。 （7）本年發(fā)放工資400萬元，支付職工福利費60萬元、撥繳工會經(jīng)費10萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費14萬元。 （1）廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=（9000+1000）15%=1500（萬元） 納稅所得調(diào)增=1560+401500=100（萬元） （2）發(fā)生業(yè)務招待費的60%=6060%=36 （萬元）%=（9000+1000）%=50 可以扣除50萬元 納稅所得調(diào)增=6036=24 （萬元） （3）利息費稅法扣除限額=10004%=40 （萬元） 納稅所得調(diào)增=6040=20 （萬元） （4）工商部門罰款納稅所得調(diào)增10萬元 （5）新產(chǎn)品研究開發(fā)費的納稅所得調(diào)減=6050%=30 （萬元） （6）職工福利費扣除限額=40014%=56 （萬元）納稅所得調(diào)增=6056=4 （萬元） （7）工會經(jīng)費扣除限額=4002%=8 （萬元）納稅所得調(diào)增=108=2 （萬元） （8）職工教育經(jīng)費扣除限額=400%=10 （萬元）納稅所得調(diào)增=1410=4 （萬元） （9）應納稅所得額=200+100+24+20+1030+4+2+4=334（萬元） （10）應繳納企業(yè)所得稅=33425%=（萬元） ，勞務收入40萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入5萬元。按照稅法的規(guī)定，在計算該企業(yè)應納稅所得額時，其他準予扣除項目金額為23萬元。 請計算該企業(yè)2008年度應納所得稅稅額?！疽蟆科髽I(yè)所得稅率25%，請計算該企業(yè)應納所得稅。（2）對非居民企業(yè)在境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。（二）特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整：指企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。 關聯(lián)企業(yè)的含義：關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制（3）其他利益誰具有相關聯(lián)的關系調(diào)整方法（1）可比非受控加法 （2）再銷售價格法 （3）成本加成法（4）交易凈利潤法 （5）利潤分割法 （6）其他符合獨立交易原則的方法十一、征收管理 （一）應納稅額的計算企業(yè)所得稅實行按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補的辦法。 納稅年度 基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。（２）企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度?！八诘亍笔侵讣{稅人的實際經(jīng)營管理所在地。 居民企業(yè)（1）以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。非居民企業(yè)（1）在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（三）納稅申報期限１、企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度納稅申報表，匯算清繳，結清應繳應退稅款。（4） 納稅申報（了解） １、企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳納稅申報表，預繳稅款。 ２、以人民幣計算。 ３、納稅期內(nèi)無論盈利或虧損均要納稅申?！景咐磕彻I(yè)企業(yè)2008年第二季度有關收入、費用科目余額資料如下：產(chǎn)品銷售收入45萬元，銷售折扣與折讓2萬元，其他業(yè)務收入6萬元，投資收益7萬元，營業(yè)外收入4萬元，產(chǎn)品銷售成本21萬元，產(chǎn)品銷售稅金及附加4萬元，銷售費用1萬元，其他業(yè)務支出4萬元，管理費用10萬元，財務費用2萬元，投資損失2萬元，營業(yè)外支出5萬元，該企業(yè)第一季度已按實際利潤數(shù)預繳企業(yè)所得稅3萬元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%。某公司2008年度從國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回投資利潤255萬元，該聯(lián)營企業(yè)為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，適用所得稅稅率15%,該公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。其基本稅率為（25%）（2）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶植的高新技術企業(yè)，減按（15%）的稅率征收企業(yè)所得稅