【正文】 利潤808080240應(yīng)納稅所得額3080130240上表中，會計(jì)折舊和稅收折舊總額相同，只是作為折舊費(fèi)用所計(jì)入的時間不同；2004年發(fā)生應(yīng)納稅時間性差異50萬元，2006年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異50萬元。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會計(jì)按直線法計(jì)提折舊。3．應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異（1）應(yīng)納稅時間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時間性差異。③企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如某些銷售收入確認(rèn)。②企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。時間性差異有以下4種類型：①企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。（2）時間性差異：是指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 ③按會計(jì)制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時則不允許扣減，如贊助費(fèi)。永久性差異有以下4種類型：①按會計(jì)制度規(guī)定核算時作為收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)為收益，如國債利息收入。二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異（理解）1．稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額（1）財(cái)務(wù)會計(jì)為投資者服務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營成果，應(yīng)計(jì)算利潤： （會計(jì)）收入—（會計(jì)）費(fèi)用=（凈）利潤（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：（稅收）收入—（稅收）費(fèi)用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額2．永久性差異和時間性差異由于會計(jì)和稅收的目的不同，所計(jì)算的稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額存在差異，這個差異可分為兩類：（1）永久性差異：是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 2．本章內(nèi)容無變化。20）一、本章在考試中的地位1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。第十一章 所得稅會計(jì) （鄭慶華，2005。3。本章重點(diǎn)是遞延法和債務(wù)法的核算。3．本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與“八大準(zhǔn)備”的計(jì)提相結(jié)合；與會計(jì)政策變更、重大差錯更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 ②按會計(jì)制度規(guī)定核算時不作為收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時作為收益，需要交納所得稅，如在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品。 ④按會計(jì)制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時則允許扣減。時間性差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。如按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等。如保修費(fèi)等。④企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得扣減，如會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。應(yīng)納稅時間性差異發(fā)生時將使本期利潤總額大于應(yīng)納稅所得額，故：應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤—本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異[例1]甲公司 2003年12月購入一臺設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅前會計(jì)利潤每年均為80萬元。（2）可抵減時間性差異：是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時間性差異。假設(shè)會計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。各年折舊產(chǎn)生的時間性差異情況如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會計(jì)折舊15010050300稅收折舊100100100300時間性差額500500稅前會計(jì)利潤808080240應(yīng)納稅所得額1308030240上表中，會計(jì)折舊和稅收折舊總額相同，只是作為折舊費(fèi)用所計(jì)入的時間不同；2004年發(fā)生可抵減時間性差異50萬元，2006年轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異50萬元。2．應(yīng)付稅款法的核算思路 （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅①計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額（調(diào)增的永久性差異、轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異、發(fā)生的可抵減時間性差異）—納稅調(diào)整減少額（調(diào)減的永久性差異、發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異、轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）②計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率（2）進(jìn)行所得稅賬務(wù)處理借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 [例3]甲公司 2003年12月購入一臺設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅前會計(jì)利潤每年均為80萬元。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時間性差額500+500稅前會計(jì)利潤808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%—應(yīng)交所得稅9．926．442．979．2所得稅費(fèi)用9．926．442．979．22004年：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （其余略）【考點(diǎn)三】納稅影響會計(jì)法（掌握）1．納稅影響會計(jì)法的概念和處理辦法（1）納稅影響會計(jì)法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。（2）納稅影響會計(jì)法的處理辦法①在納稅影響會計(jì)法下，應(yīng)設(shè)置“所得稅”、“遞延稅款”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。  “遞延稅款”科目的核算內(nèi)容，列示如下：遞延稅款①本期發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率 ①本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異*稅率②本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異*稅率 ②本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異*稅率 余額：遞延所得稅借項(xiàng)或資產(chǎn) 余額：遞延所得稅貸項(xiàng)或負(fù)債 [例4]甲公司 2003年12月購入一臺設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅前會計(jì)利潤每年均為80萬元。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時間性差額500+500稅前會計(jì)利潤808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%—應(yīng)交所得稅9．926．442．979．2時間性差異影響額+16．5016．50所得稅費(fèi)用26．426．426．479．22004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=+=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 2005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*33%=（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=0*33%=0（萬元）