所得稅會(huì)計(jì)分析講解-在線瀏覽
2024-08-07 10:14本頁(yè)面
【正文】 （3）本年所得稅費(fèi)用=+0=（萬(wàn)元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 02006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*33%=（萬(wàn)元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=—=（萬(wàn)元）借：所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （3）在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有遞延法和債務(wù)法。2．遞延法（1）遞延法是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。[例5]甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時(shí)間性差額500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅9．9243972．9時(shí)間性差異影響額+16．5016．50所得稅費(fèi)用26．42422．572．92004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=+=（萬(wàn)元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 2005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=24+0=24（萬(wàn)元）借：所得稅 24貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 0（注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%），沒(méi)有沖回去，以后多提多轉(zhuǎn)，往后“遞延”，即遞延法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬(wàn)元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=39—=（萬(wàn)元）借：所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 393．債務(wù)法（1）債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，即債務(wù)法下遞延稅款余額=時(shí)間性差異余額*現(xiàn)行所得稅稅率。②在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。[例6]甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時(shí)間性差額500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅9．9243972．9時(shí)間性差異影響額+16．5150所得稅費(fèi)用26．42472．92004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=+=（萬(wàn)元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 2005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬(wàn)元）本年由于稅率下降調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債=50*3%=（萬(wàn)元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=0—=（借方）（3）本年所得稅費(fèi)用=24—=22．5（萬(wàn)元）借：所得稅 22．5 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 24 （注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%），在2005年初將多提的所得稅費(fèi)用沖回去了，余額為以后應(yīng)交的稅金，是真正的“負(fù)債”，即債務(wù)法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬(wàn)元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*30%=15（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=39—15=24（萬(wàn)元）借：所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 15貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 39[例7] 2004年12月31日甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給乙公司，取得收入200萬(wàn)元，按照銷售合同規(guī)定，甲公司將免費(fèi)保修3年，預(yù)計(jì)保修費(fèi)為銷售額的5%，即10萬(wàn)元。甲公司2004年所得稅稅率為33%，從2006年起，所得稅稅率為30%，甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，假設(shè)甲公司每年的利潤(rùn)總額均為60萬(wàn)元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）2004年①計(jì)提保修費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品保修費(fèi) 10②所得稅處理 2004年應(yīng)交所得稅=（60+10）*33%=（萬(wàn)元）本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=10*33%=（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=—=（萬(wàn)元） 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2004年—2007年債務(wù)法所得稅計(jì)算過(guò)程表項(xiàng)目2004年2005年2006年2007年合計(jì)會(huì)計(jì)保修費(fèi)用1000010稅收允許扣除數(shù)023510稅前利潤(rùn)60606060240時(shí)間性差異10（2）（3）（5）0應(yīng)稅所得70585755240所得稅稅率33%33%30%30%應(yīng)交所得稅23．119．1417．116．575．84時(shí)間性差異影響額3．3（0．66）（1．14）（1．5）0所得稅費(fèi)用19．819．818．2418 75．84（2）2005年①支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品保修費(fèi) 2貸：銀行存款 2②所得稅處理 2005年應(yīng)交所得稅=（602）*33%=（萬(wàn)元）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=2*33%=（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=+=（萬(wàn)元） 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款 （3）2006年①支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品保修費(fèi) 3貸：銀行存款 3②所得稅處理
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