【正文】 2006年應(yīng)交所得稅=（603）*30%= （萬元）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異影響額=3*30%=（萬元）由于稅率下降調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（102）*3%=（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=+=（萬元）所得稅費用=+= （萬元） 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款 （4）2007年①支付保修費借：預(yù)計負債——產(chǎn)品保修費 4貸：銀行存款 4保修期滿，轉(zhuǎn)回保修費余額借：預(yù)計負債——產(chǎn)品保修費 1 貸：營業(yè)費用 1②所得稅處理 2007年應(yīng)交所得稅=（6041）*30%=（萬元）（由于計提時，已對營業(yè)費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回時可調(diào)減應(yīng)納稅所得額）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異影響額=5*30%=（萬元）所得稅費用=+=18（萬元） 借：所得稅 18 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款 4．采用納稅影響會計法應(yīng)注意的問題（1）采用債務(wù)法時，時間性差異對所得稅的影響金額按照現(xiàn)行所得稅稅率計算確認，但如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率，則時間性差異可以按照預(yù)計今后的所得稅稅率計算其對所得稅的影響金額。（2）一定時期產(chǎn)生的可抵減時間性差異是可在以后的應(yīng)稅所得前扣除的，但可抵減時間性差異能否在以后的應(yīng)稅所得前扣除，取決于在轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的時期內(nèi)是否有足夠的應(yīng)稅所得。（3）企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可以用以后年度的稅前利潤彌補，這就產(chǎn)生了未來可抵減時間性差異。為了謹慎起見，我國目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益計入遞延稅款借方。（5）在采用納稅影響會計法核算，從利潤表角度看（非資產(chǎn)負債表），只有影響當(dāng)期利潤總額的時間性差異才會影響應(yīng)納稅所得額，此時可抵減或應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響才能確認為遞延稅款的借項或貸項，而不影響當(dāng)期利潤總額的時間性差異不確認遞延稅款的借項或貸項。如果本年折舊費用計入生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)的產(chǎn)品至期末未對外銷售，則不確認遞延稅款；如果本年全部銷售，（10*33%）。2．按照會計制度計提的各項資產(chǎn)減值準備與實際發(fā)生損失可從應(yīng)納稅所得額前扣除之間存在著時間上的差異，這種時間性差異稱為可抵減時間性差異。（2）所得稅采用納稅影響會計法時，對于會計與稅法在確認收益或者費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的差異，在產(chǎn)生這些差異的當(dāng)期，以按會計標準計算的利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整時間性差異后計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時將時間性差異產(chǎn)生的對所得稅的影響金額，作為對當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整。（2）按稅法規(guī)定，已計提固定資產(chǎn)減值準備如果在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在計算應(yīng)納稅所得額時可按計提減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊，由此，將會產(chǎn)生因計提固定資產(chǎn)減值準備后對其后各期計提的折舊額與可從應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額的差異。在進行相關(guān)的會計處理時應(yīng)當(dāng)考慮：①確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備計入損益的金額。②調(diào)整固定資產(chǎn)計提減值準備后對累計折舊的影響。（2）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)價值恢復(fù)時，如果可收回金額小于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計提的減值準備只能部分轉(zhuǎn)回，使減值轉(zhuǎn)回后的該項固定資產(chǎn)的賬面價值等于可收回金額。重新計算的會計折舊與稅法允許扣除的折舊的差額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，并按會計方法計入所得稅費用?？梢姡诠潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損失時，會計上確認損失與稅法允許在稅前扣除的損失認定相同。8．固定資產(chǎn)處置按會計規(guī)定，固定資產(chǎn)處置所發(fā)生的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支；可在應(yīng)納稅所得額中扣除的損失金額為提取減值準備前的賬面價值加或減相關(guān)賠償、變價收入和清理費用后的金額，因此，計入營業(yè)外收支的金額與稅收允許扣除的金額，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（2）在所得稅采用應(yīng)付稅款法核算時，計提的固定資產(chǎn)減值準備已在計提減值準備的當(dāng)期調(diào)整了應(yīng)納稅所得額，并確認了所得稅費用，因此，對于作為重大會計差錯更正應(yīng)減少或增加固定資產(chǎn)減值準備的金額只需調(diào)整期初留存收益及固定資產(chǎn)減值準備的賬面余額。因前期多提或少提固定資產(chǎn)減值準備而在本期作為重大會計差錯更正時，調(diào)整前期多計或少計的減值準備對已確認的遞延稅款金額的影響，以及因多計或少計固定資產(chǎn)減值準備而對累計折舊的影響應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。此時，企業(yè)應(yīng)按會計計提的壞賬準備扣除允許稅前扣除的部分，作為可抵減時間性差異，在采用納稅影響會計法時，確認為遞延稅款的借項。（3）當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備時，無形資產(chǎn)計提減值準備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額，無需調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面余額；在轉(zhuǎn)回已計提的無形資產(chǎn)減值準備時，以可收回金額與不考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)賬面余額兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額，確定為可轉(zhuǎn)回計入損益的無形資產(chǎn)減值準備，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。2004年起，甲公司每年利潤總額均為50萬元。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。則：2006年折舊額=（500）/4=（萬元）借：管理費用 貸：累計折舊 （，固定資產(chǎn)減值準備10萬元，）②2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元，而正常計提折舊的固定資產(chǎn)凈值為40萬元，應(yīng)保留固定資產(chǎn)減值準備余額2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準備8萬元：借：固定資產(chǎn)減值準備 8 貸：營業(yè)外支出 （） 累計折舊 （恢復(fù)固定資產(chǎn)價值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計折舊為60萬元，固定資產(chǎn)凈值為40萬元，固定資產(chǎn)減值準備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為38萬元） ③應(yīng)交所得稅=（利潤總額+納稅調(diào)整額）*33%=（）*33%=42*33%=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。則：2007年折舊額=（380）/2=19（萬元）借：管理費用 19貸：累計折舊 19（計提折舊后的固定資產(chǎn)原值100萬元，累計折舊為79萬元，固定資產(chǎn)凈值為21萬元，固定資產(chǎn)減值準備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為19萬元）②2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費用，不考慮相關(guān)稅費。2004年起，甲公司每年利潤總額均為50萬元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算。（3）2006年①2006年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。則：2007年折舊額=（380）/2=19（萬元）借：管理費用 19貸：累計折舊 19（計提折舊后的固定資產(chǎn)原值100萬元，累計折舊為79萬元，固定資產(chǎn)凈值為21萬元，固定資產(chǎn)減值準備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為19萬元）②2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入15萬元，未發(fā)生清理費用，不考慮相關(guān)稅費。（2005年納稅調(diào)增10萬元，2006年納稅調(diào)減8萬元，2007年納稅調(diào)減2萬元，因為出售固定資產(chǎn)后，會計總費用100萬元，稅收允許扣除數(shù)100萬元，兩者相等） 18 / 18