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所得稅會(huì)計(jì)與所得稅費(fèi)用的核算-展示頁(yè)

2025-05-25 05:03本頁(yè)面
  

【正文】 稅按成本計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末,與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一樣,也按公允價(jià)值計(jì)量,不同的只是對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同,前者計(jì)入資本公積,后者計(jì)入當(dāng)期損益。如果稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)算所得稅時(shí)不予考慮?! 。?)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?! ∫罁?jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”計(jì)算公式,該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù),意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,應(yīng)調(diào)增未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額,因此,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?! ?yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況: ?。?)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。表2-2                       金額單位:萬(wàn)元負(fù) 債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別預(yù)計(jì)負(fù)債3000300可抵扣暫時(shí)性差異  。但稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,即計(jì)稅基礎(chǔ)為0,該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額300萬(wàn)元,為可抵扣暫時(shí)性差異,將減少未來(lái)實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。表2—1                        金額單位:萬(wàn)元資 產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別存 貨355015可抵扣暫時(shí)性差異 ?。?)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)?! ∪缒稠?xiàng)存貨的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬(wàn)元,表明企業(yè)在未來(lái)期間就該項(xiàng)存貨的應(yīng)納稅所得額減少15萬(wàn)元,為可抵扣暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?! 。ǘ簳r(shí)性差異的分類  ?! 。ǘ┴?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?! 、儋Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)許稅前扣除。  例如,某臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元,折舊35萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減,折余價(jià)值65萬(wàn)元將在未來(lái)期間通過(guò)折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣,即未來(lái)可稅前列支的金額為65萬(wàn)元?! ∪?、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革 ?。ㄒ唬?yīng)付稅款法 ?。ǘ┮岳麧?rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法  收益=(期末資產(chǎn)期末負(fù)債)(期初資產(chǎn)期初負(fù)債)  四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序  資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋骸 。ㄒ唬┐_定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 ?。ǘ┐_定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)  (三)確定暫時(shí)性差異 ?。ㄋ模┯?jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額  (五)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ?。┐_定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用  借:所得稅費(fèi)用    遞延所得稅資產(chǎn)    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅      遞延所得稅負(fù)債  資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額→暫時(shí)性差異→遞延所得稅第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異   一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)  企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定,確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?! W(xué)習(xí)框架:  第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述   一、所得稅的性質(zhì)  二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展 ?。ㄒ唬┧枚悤?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期 ?。ǘ┧枚悤?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期 ?。ㄈ┧枚悤?huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期  在1992年會(huì)計(jì)改革前,我國(guó)會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo),強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國(guó)家宏觀管理的需求,會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性,要服從于稅法等法規(guī)。第二章 所得稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)思路,把握一條主線:賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較——暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)——所得稅費(fèi)用  本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》編寫(xiě),該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,特別是我國(guó)首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是本教材中最難的內(nèi)容之一,主要涉及計(jì)算分析題。因此,本章內(nèi)容非常重要?! ∫罁?jù)所得稅準(zhǔn)則,所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用?! 。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)  某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí),依據(jù)稅法規(guī)定,可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額。因此,該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值65萬(wàn)元。②在持有期間,其計(jì)稅基礎(chǔ)則為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額,此余額表示依據(jù)稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額  二、暫時(shí)性差異 ?。ㄒ唬簳r(shí)性差異的概念  暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額?! 】傻挚蹠簳r(shí)性差異,是指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?! 】傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況: ?。?)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類別如表2—1所示?! ∝?fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)  =賬面價(jià)值(賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額)  =未來(lái)可稅前扣除的金額  如某企業(yè)在銷售當(dāng)期預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)300萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類別如表2—2所示?! ?yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指企業(yè)在確
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