企業(yè)所得稅的計稅依據與會計核算-展示頁
2025-05-25 00:37本頁面
【正文】 稅〔2001〕202號）的規(guī)定執(zhí)行。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。四、企業(yè)所得稅的稅率《企業(yè)所得稅法》規(guī)定2008年1月1日起企業(yè)所得稅率分為：（一）一般稅率為25％，適用于：（二）限定稅率為20％，適用于小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。三、納稅對象和應稅所得來源地的確定（一）納稅對象居民企業(yè)和非居民企業(yè)應稅所得是指銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所機、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。（一）居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過了《中華人民共和國所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）并將于2008年1月1日起施行。為有效解決企業(yè)所得稅制度上存在的上述問題，有必要盡快統(tǒng)一內資、外資企業(yè)所得稅。（三）逐步完善階段。三是現(xiàn)行內資稅法、外資稅法實施10多年來，我國社會經濟情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經營行為，造成國家稅款的流失。根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，內資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負15%左右，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。加入世貿組織后，國內市場對外資進一步開放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內資、外資企業(yè)不的稅收政策，必將使內資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，同時，現(xiàn)行內資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經不適應新的形勢要求：一是現(xiàn)行內資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。自20世紀70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經濟，我國地外資企業(yè)采取了有別于內資企業(yè)的稅收政策，這種內外資企業(yè)分別立法實踐證明是必要的，對促進我國經濟發(fā)展起到了重要作用。國務院 1985年4月11日發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，財政部 1985年7月22日發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細則》；國務院 1988年6月25日發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，財政部 1988年11月17日發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細則》國務院；（二）發(fā)展階段。第五章 企業(yè)所得稅及會計處理第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅制度的形成與發(fā)展歷程 （一）形成階段。國務院 1984年9月18日《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》，財政部 1984年10月18日發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）實施細則》，標志著我國企業(yè)所得稅法的產生。1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱《外資稅法》）適用外資企業(yè)；內資企業(yè)適用1993年國國院發(fā)布 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫地條例》（以上稱《內資稅法》）。隨著我國近幾年經濟迅速發(fā)展，社會主義市場經濟體制初步建立?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、對內資企業(yè)偏緊的問題。內資企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。比如，一些內資企業(yè)采取將資金轉到境外后再投資境內的“返程投資”方式，即“披著洋皮的狼”，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中?！吨腥A人民共和國所得稅法》的頒布。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，取消外資企業(yè)的超國民待遇，有利于促進我國經濟結構優(yōu)化和產業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應我國社會主義市場經濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新。 二、企業(yè)所得稅納稅義務人根據《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定，我國企業(yè)所得稅納稅義務人分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所稅。上述實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構，機構包括：（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構； （二）工廠、農場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。上述實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。（二）應稅所得來源地的確定，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，所得來源地按下列原則確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
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