【正文】 適用范圍 基本稅率 25% 適用于 居民企業(yè) 和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所 有關聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 減按 20% 符合條件的 小型微利企業(yè) 減按 l5% 國家重點扶持的 高新技術企業(yè) 預提 所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用 l0%稅率） 適用于在中國境內 未設立 機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所 沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅的核算 14 解釋 1：小型微利企業(yè)的條件 企業(yè)所得稅的核算 15 解釋 2：高新技術企業(yè) ?高新技術企業(yè)應符合如下條件： ? 1）產品屬于 《 國家重點支持的高新技術領域 》 規(guī)定的范圍 ? 2）研究開發(fā)費用占銷售收入比重不低于60% ? 3）高新技術產品收入占比在 60%以上 ? 4）科技人員占企業(yè)職工人數(shù)比例在 30%以上 企業(yè)所得稅的核算 16 解釋 2：高新技術企業(yè) ?國家重點支持的高新技術領域： ? 1）電子信息技術 ? 2）生物與新醫(yī)藥技術 ? 3）航空航天技術 ? 4）新材料技術 ? 5）高技術服務業(yè) ? 6）新能源及節(jié)能技術 ? 7）資源與環(huán)境技術 ? 8）高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè) 企業(yè)所得稅的核算 17 解釋 3：居民和非居民企業(yè)適用稅率 企業(yè)所得稅的核算 18 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 一 ） 免稅收入 （ P147） ： ? ； ? 、 紅利等權益性投資收益； ? 的股息 、 紅利等權益性投資收益； ? 。 習題 企業(yè)所得稅的核算 10 二、企業(yè)所得稅的納稅人 判斷標準： ； 2 實際管理機構所在地 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅義務人。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個人所得稅法。 企業(yè)所得稅是一種直接稅，是僅次于增值稅的第二大稅種。 企業(yè)所得稅的核算 5 第六章 企業(yè) 所得 稅的核算 企業(yè)所得稅的概述 企業(yè)所得稅的計算和納稅申報 企業(yè)所得稅會計處理 企業(yè)所得稅的核算 6 任務一 認識企業(yè)所得稅 ?一、 企業(yè)所得稅的含義 ?二、企業(yè)所得稅的納稅人 ?三、企業(yè)所得稅的征稅對象 ?四、企業(yè)所得稅的稅率 ?五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 企業(yè)所得稅的核算 7 一、企業(yè)所得稅的含義 ? ? 企業(yè)所得稅是對中國境內企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象依法征收的一種所得稅。 ? 自 1994年，財政部即開始著手對兩稅合并進行調研； ? 由于各方利益的博弈，兩稅合并的進程緩慢； ? 前后歷經 10多年的努力，才正式通過。LOGO 企業(yè)所得稅的核算 王潔 成都東軟學院 《 納稅會計 》 Enterprises Ine Tax 企業(yè)所得稅的核算 2 新企業(yè)所得稅法 ?2022年 3月 16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議表決通過了 《 企業(yè)所得稅法 》 ，自 2022年 1月 1日開始實施。 企業(yè)所得稅的核算 3 新企業(yè)所得稅法 ?我國自 1994年開始形成了分別適用于內、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。 企業(yè)所得稅的核算 4 新企業(yè)所得稅法 ?體現(xiàn)了“五個統(tǒng)一” ? 、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； ? ； ? ； ? ，實行產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠體系； ? 。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。 企業(yè)所得稅的核算 8 二、企業(yè)所得稅的納稅人 ?： ? 在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。 ?： ? 分類標準：稅收管轄權 ?地域稅收管轄權、居民稅收管轄權 ? 分類結果：居民企業(yè)、非居民企業(yè) ? [例 1]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務人的有（ ） ? ? ?[解析 ]正確答案是 A、 D。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，所以 B、 C不正確。 企業(yè)所得稅的核算 11 二、企業(yè)所得稅的納稅人 納稅人 納稅人范圍 征稅對象 居民 企業(yè) 包括：內資企業(yè)、外商獨資、中外合資、中外合作企業(yè) 來源于中國境內、境外的所得 （無限納稅義務） 非居民 企業(yè) 在境內從事生產經營活動的機構、場所，包括： 、營業(yè)機構、辦事機構； 、農場、開采自然資源場所； ； 、安裝、裝配、修理、勘探等作業(yè)的場所。 企業(yè)所得稅的核算 19 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 二 ） 下列所得 ， 可以免征 、 減征企業(yè)所得稅（ P147148） ： ? 、 林 、 牧 、 漁業(yè)項目的所得； ? 資經營的所得； ? 、 節(jié)能節(jié)水項目的所得； ? 。 企業(yè)所得稅的核算 20 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 三 ） 研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠： ? 研究開發(fā)費用 ， 是指企業(yè)為開發(fā)新技術 、 新產品 、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； ? ， 計入當期損益 （ 管理費用 ） 的 ， 在 100%據(jù)實扣除的基礎上 ， 按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除 ， 扣除比例共為 150%； ? ， 按照無形資產成本的150%攤銷 ， 當期攤銷多少扣多少 。 企業(yè)所得稅的核算 22 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 五 ） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 ： ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè) 2年以上 （ 含 2年 ） ， 可按其投資額的 70%在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的 ， 可以在以后納稅年度結轉抵扣。 甲企業(yè) 2022年末可抵扣應納稅所得額是多少 ？ ? 甲企業(yè) 2022年度可抵扣 100 70%=70萬元 ? 若甲企業(yè) 2022年應納稅所得額為 200萬元 ， 則抵扣后只就 130萬元交納所得稅 ? 若甲企業(yè) 2022年應納稅所得額為 50萬元 ， 則抵扣后 2022年不納所得稅 ， 尚未抵扣的 20萬元結轉到 2022年繼續(xù)抵扣 企業(yè)所得稅的核算 24 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 六）減計收入優(yōu)惠 ? 減計收入，是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和非禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按 90%計入收入。 企業(yè)所得稅的核算 25 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（九）鼓勵公共基礎設施建設的稅收優(yōu)惠 ? 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第 1～ 3年免征企業(yè)所得稅，第4～ 6年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”。 ?發(fā)生各項支出如下： ?（ l）產品銷售成本 4 000萬元； ?（ 2）產品銷售費用 260萬元（其中廣告費 180萬元）； ?（ 3）產品銷售稅金 180萬元； (不包括增值稅 ) ?（ 4）管理費用 220萬元（其中業(yè)務招待費 60萬元）； ?（ 5）財務費用 60萬元； ?（ 6）營業(yè)外支出 80萬元（其中通過中國紅十字會向地震災區(qū)捐款 50萬元）。 任務二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 企業(yè)所得稅的核算 30 一、企業(yè)所得稅應納稅額的計算 ?查賬征收方式下，居民企業(yè)應納稅額計算： ? 應納稅額 =應納稅所得額 稅率 ? 應納稅所得額的確定： ? ? 應納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除金額 允許彌補的以前年度 虧損 – 虧損是指稅法中的虧損，而非會計中的虧損 ? ? 應納稅所得額 =會計利潤總額 +納稅調整增加額 納稅調整減少額 – 應納稅所得額的計算依據(jù)是稅收法律法規(guī) 企業(yè)所得稅的核算 31 一、企業(yè)所得稅應納稅額的計算 ?應納稅所得額 ≠會計利潤： ? 原因：稅法規(guī)定與會計準則規(guī)定不同 ? 例如： ? 稅法規(guī)定 會計準則規(guī)定 按發(fā)生額的 60%扣除，最高不超過當年銷售收入的 5‰ 全額記入管理費用 稅法規(guī)定 會計準則規(guī)定 免稅收入 記入投資收益 利 潤 表 項目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 加：公允價值變動收益 投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額 減：所得稅費用 四、凈利潤 應納稅所得額 計算所得稅時調整為 企業(yè)所得稅的核算 33 一、企業(yè)所得稅應納稅額的計算 ?計算居民企業(yè)應納稅額，需理解以下內容： ? （一）收入總額的確定； ? （二）扣除范圍和標準； ? （三）資產的稅務處理； ? （四）虧損彌補； ? （五）應納企業(yè)所得稅額的計算； 企業(yè)所得稅的核算 34 （一）收入總額的確定 ?收入總額包括： ? 以貨幣、非貨幣形式從各種來源取得的收入 ? 以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額 ? 收入具體分為： ? ? ? ? 企業(yè)所得稅的核算 35