【正文】 但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。 如該項(xiàng)銷(xiāo)售已符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的四個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20xx00 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 34000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 60000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 60000 如企業(yè)售出的商品不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的四個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。 例：某企業(yè)銷(xiāo)售一批化妝品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià) 20xx00 元，增值稅 34000元，款項(xiàng)尚未收到。 (三 ) 收入的賬務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù) 收入”科目。 企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。在這種銷(xiāo)售方式 下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。 例如訂貨銷(xiāo)售。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。 銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。 A企業(yè)在銷(xiāo) 售土地時(shí)，不能確認(rèn)收入。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給 B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由 A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由 A、 B兩企業(yè)按一定比例分配。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)收入。 例：如交款提貨的銷(xiāo)售。 (3) 有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。再如，在商品交易中，零售企業(yè)一般會(huì)承諾，顧客對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商品不滿意可以退貨。例如，賣(mài)方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，該企業(yè) 在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 ④ 銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買(mǎi)方，買(mǎi)方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣(mài)方負(fù)責(zé)安裝，賣(mài)方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買(mǎi)方立即支付余款。因此，在代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理 商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無(wú)關(guān)。 ② 企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得。此項(xiàng)銷(xiāo)售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買(mǎi)方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在 A企業(yè)， A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。買(mǎi)方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A企業(yè)在價(jià)格 上給予一定的減讓?zhuān)駝t買(mǎi)方可能會(huì)退貨。 ① 企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 (2) 有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。 4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。 2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 二、會(huì)計(jì)收入的特點(diǎn)及確認(rèn)原則 (一 ) 收入及其特點(diǎn) 收入指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。 一、企業(yè)應(yīng)稅收入的組成 根據(jù)稅法規(guī)定，作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)稅收入總額包括以下項(xiàng)目： 1. 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入； 2. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，包括納稅人有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)取得的收入； 3. 利息收入，包括納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息和其他利息收入，但不包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入； 4. 租賃收入，包括納稅人出租固定資產(chǎn)、 包裝物和其他財(cái)產(chǎn)取得的租金收入； 5. 特許權(quán)使用費(fèi)收入，包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； 6. 股息收入，包括納稅人對(duì)外投資入股取得的股利、紅利收入； 7. 其他收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法交付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、應(yīng)當(dāng)納稅的財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入、其他收入。 第一節(jié) 企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查 企業(yè)應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額。企業(yè)所得稅的稽查 企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得的其他組織，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法計(jì)征的一種收益稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是國(guó)務(wù)院于 1993年 12月 13日發(fā)布、從 1994年 1月 1日起正式施行的。在對(duì)企業(yè)所得稅的稽查過(guò)程中，應(yīng)稅收入是稽查的重點(diǎn)之一。 以上 7類(lèi)收入是按稅法規(guī)定劃分的，但是在具體的企業(yè)所得稅稽查過(guò)程中，我們必須了解會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的原則和方法。收入有以下特點(diǎn)： 1. 收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 (二 ) 收入的確認(rèn)原則 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)收入 ： 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，需要視不同情況而定： (1) 大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 例如， A企業(yè)于 5月 21日銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買(mǎi)方已預(yù)付貨款，余款由A企業(yè)開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買(mǎi)方。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。收入應(yīng)遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。 這方面的例子如代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)商品。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才移出委托方。 ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。在這種情況下 ，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，企業(yè)仍需對(duì)電梯進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。 例如，某企業(yè)為推銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。 如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷(xiāo)售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。這表明，銷(xiāo)售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產(chǎn)權(quán)而得到了相當(dāng)?shù)谋Ｕ?，買(mǎi)方為了取得法定產(chǎn)權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因此可以認(rèn)為所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方可以確認(rèn)收入。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)因素 ，合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不會(huì)存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷(xiāo)售收入應(yīng)予以確認(rèn)。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。交款提貨銷(xiāo)售是指買(mǎi)方已根據(jù)賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。 2. 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián) 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。這意味著A企業(yè)仍保留與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售土地的交易，而是 A、 B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差；或銷(xiāo)售 時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 收 入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。訂貨銷(xiāo)售是指企業(yè)已收到買(mǎi)方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 (或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 )”、“其他應(yīng)交款”等科目。消費(fèi)稅稅率為 30％，則應(yīng)交消費(fèi)稅 60 000元。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。 例：某工業(yè)企業(yè)于 8月 20日以托收承付方式向 B企 業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為 80000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元。此時(shí)得知 B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 同時(shí)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 17000 假定 11 月 5日該工業(yè)企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款，該工業(yè)企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：發(fā)出商品 80000 12月 28日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 100000 —— 應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 000 三、計(jì)稅收入的確認(rèn)及稽查 (一 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稽查 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)收入。 稅法規(guī)定：凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并人銷(xiāo)售額計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。