【正文】 月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。五、征收管理與納稅申報(bào)一、征收繳納方法企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算征收的。如果不需補(bǔ)稅的，將其從“納稅調(diào)整減少額” 中扣除后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法規(guī)定投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，是對由于地區(qū)間適用所得稅稅率存在差異問題的處理。企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收人，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅整。上述公式（2）中所指稅收扣除抵免額，是指聯(lián)營企業(yè)投資方在聯(lián)營企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額。公式如下：來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額= 投資方分回的利潤額／（1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）（1）稅收扣除抵免額= 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率（2）上述公式（l）中所指投資方分回的利潤額，是指投資方從聯(lián)營企業(yè)分的、已在聯(lián)營企業(yè)繳納所得稅后的利潤。二、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比率抵扣。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為30%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為35%。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算， 其計(jì)算公式是：境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額*（來源于某外國的所得/境內(nèi)、境外所得總額）納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。（二）對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實(shí)行限額扣除。四、稅額扣除一、境外所得己納稅額的扣除企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國家對企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除?？紤]到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。稅率是企業(yè)所得稅法的一個(gè)基本要素。三、稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比率，即企業(yè)應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得。 （二）征稅對象的具體內(nèi)容《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。按照居民稅收管轄權(quán)原則，凡中國的企業(yè)，應(yīng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。各種榮譽(yù)性、知識性及體性、心理上的收益，都不是應(yīng)納稅所得。企業(yè)取得任何一項(xiàng)所得，都必然要有相應(yīng)的消耗和支出，只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對象。確定企業(yè)的一項(xiàng)所得是否屬于征稅對象，要遵循以下原則：必須是有合法來源的所得。其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。另外，企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。 指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成，依法注冊、登記的企業(yè)（六）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共有，共同經(jīng)營、共享收益的營利性經(jīng)濟(jì)組織。指生產(chǎn)資料屬于私人所有，依法注冊、登記的營利性經(jīng)濟(jì)組織。指生產(chǎn)資料屬于勞動(dòng)群眾集體所有，依法注冊、登記的公有制企業(yè)或者生產(chǎn)經(jīng)營組織。指生產(chǎn)資料屬于全體社會(huì)勞動(dòng)者所有，依法注冊、登記的公有制企業(yè)或者生產(chǎn)經(jīng)營組織。具體地講，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件： (1)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2） 獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；(3)獨(dú)立計(jì)算盈虧。內(nèi)資企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)所得稅的納稅人所指實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企件或者組織具體包括：（一）國有企業(yè)。（二）集體企業(yè)。（三）私營企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）。（四）聯(lián)營企業(yè)。（五）股份制企業(yè)。指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。企業(yè)全部或者部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。二、征稅對象征稅對象的確定原則 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，但并不是說企業(yè)取得的任何一項(xiàng)所得，都是企業(yè)所得稅的征稅對象。即企業(yè)的所得必須是國家法律允許并保護(hù)的。 應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。但為了避免重復(fù)課稅，對本國企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。明確規(guī)定了企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；納稅人購買各種有價(jià)證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。國家對納稅人征稅多少以及納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平，均與稅率的高低有直接關(guān)系。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行 33％的比例稅率。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，它能保證對同一筆所得只征一次稅；能比較徹底地消除國際間重復(fù)征稅，平衡境外投資所得與境內(nèi)投資所得的稅負(fù)，有利于國際投資；有利于維護(hù)各國的稅收管轄權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除．但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。對納稅人境外投資、經(jīng)營活動(dòng)按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：（一）納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國（地區(qū)）秘規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。例4：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、。該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=（100+50+30）*33%=（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額=*[50/（100+50+30）]=（萬元）B國扣除限額=*[30/（100+50+30）]=（萬元）在A國繳納的所得稅為15萬元，可全額扣除。（3）在我國應(yīng)繳納的所得稅：應(yīng)納稅額=－15－=（萬元）j除上述分國不分項(xiàng)抵扣方法外，納稅人也可以采用定率抵扣的方法。除允許納稅人對其來源于中國境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。稅法規(guī)定，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收人總額計(jì)算繳納所得稅。聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率是企業(yè)適用的實(shí)際稅率，即聯(lián)營企業(yè)計(jì)算納稅時(shí)實(shí)際運(yùn)用的稅率。如果聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已繳稅額。中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)單位應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，依法補(bǔ)稅。按照新的“企業(yè)所得納稅申報(bào)表” 的填表規(guī)定，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤、股息等，應(yīng)先還原后列入投資企業(yè)的收入總額。如果需補(bǔ)稅的，先按應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅額，然后再將應(yīng)抵免的稅額減去即可。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。由此可見，稅款入庫必然在納稅年度終了后的一段時(shí)間。為此，世界各國對企業(yè)所得稅都采取了預(yù)繳及匯算清繳辦法。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或l／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳后仍有結(jié)余的，或者下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫。所得為外國貨幣的，分月或者分季預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)，下同），折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時(shí)，對已按月份（季度）預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國家外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，并應(yīng)就其清算終了后的清算所得，繳納企業(yè)所得稅。二、納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。企業(yè)登記注冊地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致的，以實(shí)際經(jīng)營管理地為申報(bào)納稅所在地。 大型企業(yè)集團(tuán)分別以核心企業(yè)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的其他成員企業(yè)為納稅人；納稅人一律于所在地就地繳納所得稅。值得注意的是，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（國發(fā) [1997]5號），金融；保險(xiǎn)業(yè)的所得稅統(tǒng)一執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，自1997年1月1 日起，實(shí)行33%的稅率。三、匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的管理經(jīng)批準(zhǔn)匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，從2001年1月 1日起按以下征收管理辦法執(zhí)行。 統(tǒng)一計(jì)算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。就地預(yù)交，是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算本企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)交部分稅款，年終辦理年度清算。（二）母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)，以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處）為就地預(yù)交所得稅成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)屬于國家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15%就地預(yù)交。（四）成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。成員企業(yè)就地預(yù)交的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。 成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。 匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，即有二級、三級或四級成員企業(yè)。如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)上述第（三）條規(guī)定的比例就地預(yù)交的企業(yè)所得稅匯總后超過上述第（三）條規(guī)定比例的，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)交的比例。 匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申請表，統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分，有匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分，有匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。 實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理 、就地預(yù)交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業(yè)仍執(zhí)行原規(guī)定的納稅申請表簽字蓋章和信息反饋制度。 （十四）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理 、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（《暫行條例》）所稱法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的，是指全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律、國務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)，以及國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定確定的減稅或者免稅。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所