【正文】 失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 （2）稅前可以扣除的損失為凈損失。【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（B）。 ③財務費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。稅前扣除成本＝100018000＝1800（萬元）（2）費用－－三項期間費用①銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。具體五項：成本、費用、稅金、損失、其他支出（1）成本－－生產(chǎn)經(jīng)營成本【案例】產(chǎn)品生產(chǎn)成本800元/件，生產(chǎn)出20000件，在生產(chǎn)過程中發(fā)生了其他費用40000元，銷售成本1000元/件，銷售18000件。（三）不征稅收入 －－性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括三項： 財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。公允價值包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)的其他支付或應付的相關(guān)稅費，所以： 應繳企業(yè)所得稅＝（10+）25%＝特殊收入分期收款：按合同規(guī)定時間和金額受托加工大型機械設備等，超過12個月：按年內(nèi)工程進度產(chǎn)品分成方式：收入按公允價值；時間按分得日期發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務等用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤分配等：視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務納稅?！景咐磕称髽I(yè)2008年1月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，計算該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅。包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括：由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。包括：一般收入和特殊收入。 （2）不同點：①概念和依據(jù)的法規(guī)不同；②作用不同（3）聯(lián)系：會計利潤是計算應納稅所得額的基礎，會計利潤按稅法進行調(diào)整后的結(jié)果是應納稅所得額?！罢{(diào)減”――“納稅調(diào)整增加額”包括：第一彌補以前年度（5年內(nèi)）未彌補的虧損額第二減稅或免稅收益（4） 企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本費用憑證，不能正確計算應納稅所得額，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得。 ②企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的的稅收金額。應納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應納稅所得額的計算方法（1）直接計算法：按照含義直接計算應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入　　　　　?。黜椏鄢痤~－彌補虧損（2）間接計算法：根據(jù)會計利潤與應納稅所得額的聯(lián)系間接計算：應納稅所得額＝會計利潤177。A．小型微利企業(yè) B．綜合利用資源的企業(yè) C．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得外國企業(yè)六、企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額是稅法規(guī)定的計算所得稅的依據(jù),應納稅所得額的確定，以權(quán)責發(fā)生制為原則。2008年國內(nèi)公司應代扣代繳企業(yè)所得稅（2萬元）。規(guī)定20％，實際減按10％征收?；蛘唠m設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，具體主要是六個條件 （1）擁有核心知識產(chǎn)權(quán) （2）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 （3）研究開發(fā)費占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例 （4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例 （5）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例 （6）國家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件 對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)區(qū)分行業(yè)不同，標準不同，應同時滿足如下條件：；，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 。 ，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定所得來源地的有（AB）A．銷售貨物所得 B．提供勞務所得 C．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D．股息紅利所得 ，按企業(yè)所在地確定所得來源地的有（CD）A．銷售貨物所得 B．提供勞務所得 C．動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D．股息紅利所得 五、企業(yè)所得稅率（一）基本稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%。（3）非居民企業(yè)的征稅對象①非居民企業(yè)境內(nèi)設立機構(gòu)場所：A境內(nèi)、境外所得均要納稅的境內(nèi)所得：是指直接來源于境內(nèi)所設機構(gòu)的所得；境外所得：是與境內(nèi)所設機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得B境內(nèi)所得征稅，境外所得不征稅境外所得：是與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的境外所得關(guān)于：實際聯(lián)系②非居民企業(yè)境內(nèi)未設機構(gòu)場所，僅就其來源于境內(nèi)所得征稅。（2）納稅義務①在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的：應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。(個體工商戶)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。基本規(guī)定－在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。企業(yè)所得稅一、定義：對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的特點（一）征稅對象是所得額（二）應納稅所得額的計算程序復雜（三）征稅以量能負擔為原則（四）實行按年計征，分期預繳，年終匯算清繳征收方法 三、征稅對象 定義：企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得。 注意理解：境內(nèi)的范圍：大陸地區(qū)“企業(yè)”包括－－所有的“法人組織”“企業(yè)”不包括－－不具備法人資格的其他組織 如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶四、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)的判定標準：A．登記注冊地標準；C．實際管理機構(gòu)所在地標準 （1）定義依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的： 應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！景咐俊鏊姆蔷用衿髽I(yè)，取得的下列所得中，應向我國繳納企業(yè)所得稅的有（A）。（二）優(yōu)惠稅率對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的優(yōu)惠稅率。另外：2010年1月1日2011年12月31日前，應納稅所得額≤3萬的企業(yè)減半再按20%的稅率征收企業(yè)所得稅——稅源優(yōu)惠企業(yè)性質(zhì)所屬行業(yè) 年度應納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額①工業(yè)企業(yè)②其他企業(yè)國家非限制行業(yè)≤30萬元≤100人≤80人≤3000萬元≤1000萬元 預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率），適用于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的。預提所得稅率——扣繳義務人代扣代繳。主要是非居民企業(yè)中的兩種情況使用： （1）中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得（2）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，但取得與其所設立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的境內(nèi)所得【案例】從國外某企業(yè)租入價值400萬元的通訊設備，合同約定使用期限一年，分兩期于2008年10月1日和2009年4月1日分別支付使用費20萬元。，適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（CD） Ａ．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得Ｂ．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實際聯(lián)系的境外所得?。茫蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得?。模蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)，所取得的來自中國境內(nèi)的所得 ，不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（C）。應納稅所得額是指納稅人每一納年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。納稅調(diào)整額幾點說明：（1）收入總額為稅法規(guī)定的計稅收入（2）各項扣除金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標準計算的扣除金額（3）稅收調(diào)整項目金額包括兩方面 ①會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調(diào)整。 具體包括“調(diào)增”和“調(diào)減”“調(diào)增”――“納稅調(diào)整增加額”包括：第一會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分第二會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目第三未計或少記得應稅收益。會計利潤與應納稅所得額的異同（1）相同點：計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費用、稅金和損失。（2） 收入總額的確定收入總額是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入的總和；企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入。一般收入——（九項）銷售貨物收入 提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入 其他收入 “接受捐贈收入”：按實際收到日期確認收入實現(xiàn)（1）貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得（2）非貨幣性資產(chǎn)：按當時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。提示：與增值稅的處理相同。以非貨幣資金形式取得的收入行為，應按公允價值確定收入額。所得來源的確定 －－交易活動發(fā)生地－－勞務發(fā)生地（1）不動產(chǎn)－－不動產(chǎn)所在地；（2）動產(chǎn)－－企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)－－按被投資企業(yè)所在地、紅利等－－按照分配所得的企業(yè)所在地、租金所得、特許權(quán)使用費所得－－按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地或者個人的住所地 －－由國務院財政、稅務主管部門確定。國務院規(guī)定的其他不征稅收入（四）免稅收入－－性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括四項： 國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入（不包括非盈利組織從事的營利性活動取得的收入） （五）扣除的項目和范圍扣除項目的原則（1）權(quán)責發(fā)生制；（2）配比原則；（3）相關(guān)性原則；（4）確定性原則；（5）合理原則基本扣除項目準予扣除的項目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和企業(yè)實際正常發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。計算稅前扣除成本。 ②管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。（3）稅金－－“十稅一費”①銷售稅金和附加中“六稅一費”：應稅前所得扣除消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、教育費附加 ②管理費用中的“四稅”：因為房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算時已經(jīng)扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復扣。 ；； 。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。注意：①納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度 ②會計與稅法不一致，按稅法執(zhí)行部分扣除項目的具體范圍及標準（1）工資薪金支出――據(jù)實扣除（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ①職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；超過標準的只能按標準扣除。③職工教育經(jīng)費：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 。福利費扣除限額=5014%=7撥繳工會經(jīng)費扣除限額= 502%=1職工教育經(jīng)費扣除限額= 50%=應納稅所得額=85+（87）+（）+（）=87，適用企業(yè)所得稅稅率25％，2008年度全年實發(fā)工資總額共856萬元，分別扣除了職工福利費140萬元、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》、。②企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除。但企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，準予扣除。（4） 利息費用 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予