【正文】 第二章　所得稅會計本章學習思路，把握一條主線：賬面價值與計稅基礎的比較——暫時性差異——遞延所得稅資產（負債）——所得稅費用　　本章依據《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》編寫，該準則是一項新的企業(yè)會計準則，特別是我國首次采用了資產負債表債務法，是本教材中最難的內容之一，主要涉及計算分析題。因此，本章內容非常重要?！　W習框架：　　第一節(jié)　所得稅會計概述 　　一、所得稅的性質　　二、所得稅會計師的產生與發(fā)展　?。ㄒ唬┧枚悤嬇c財務會計合二為一的共同發(fā)展時期　?。ǘ┧枚悤嫼拓攧諘嫷闹鸩椒蛛x時期　?。ㄈ┧枚悤嫷漠a生和發(fā)展時期　　在1992年會計改革前，我國會計以服務于政府為目標，強調會計要滿足國家宏觀管理的需求，會計制度缺乏自身的獨立性，要服從于稅法等法規(guī)?！　∫罁枚悳蕜t，所得稅會計是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上資產、負債依據會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用?！　∪?、所得稅會計核算方法的沿革　?。ㄒ唬抖惪罘ā　。ǘ┮岳麧櫛頌榛A的納稅影響會計法　?。ㄈ┵Y產負債表債務法　　收益=（期末資產期末負債）（期初資產期初負債）　　四、所得稅會計的核算程序　　資產負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序為：　　（一）確定資產和負債的賬面價值　?。ǘ┐_定資產和負債的計稅基礎　?。ㄈ┐_定暫時性差異　　（四）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額　?。ㄎ澹┯嬎惝斊趹凰枚悺　。┐_定利潤表中的所得稅費用　　借：所得稅費用　　　　遞延所得稅資產　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　遞延所得稅負債　　資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差額→暫時性差異→遞延所得稅第二節(jié)　資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 　　一、資產、負債的計稅基礎　　企業(yè)在取得資產、負債時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等規(guī)定，確定資產和負債的計稅基礎。　?。ㄒ唬┵Y產的計稅基礎　　某項資產在未來期間使用或最終處置時，依據稅法規(guī)定，可以作為成本或費用稅前列支而不需要繳稅的總金額?！　±?，某臺設備原值為100萬元，折舊35萬元已在當期和以前期間計稅時扣減，折余價值65萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項從應稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為65萬元。因此，該設備的計稅基礎就是其賬面價值65萬元?！　、儋Y產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產支付的成本在未來期間準許稅前扣除。②在持有期間，其計稅基礎則為資產的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經稅前扣除金額后的余額，此余額表示依據稅法規(guī)定，該項資產在未來期間計稅時仍然可以稅前扣除的金額?！　。ǘ┴搨挠嫸惢A　　負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！　∝搨挠嫸惢A=負債的賬面價值未來可稅前扣除的金額　　二、暫時性差異　　（一）暫時性差異的概念　　暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。　?。ǘ簳r性差異的分類　　?！　】傻挚蹠簳r性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產生當期，應將其對所得稅的影響確認為遞延所得稅資產?！　】傻挚蹠簳r性差異通常產生于以下兩種情況：　?。?）資產的賬面價值小于其計稅基礎?！　∪缒稠棿尕浀馁~面價值為35萬元，其計稅基礎為50萬元，表明企業(yè)在未來期間就該項存貨的應納稅所得額減少15萬元，為可抵扣暫時性差異。該項存貨的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異以及所產生的暫時性差異類別如表2—1所示。表2—1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：萬元資　產賬面價值計稅基礎暫時性差異暫時性差異類別存　貨355015可抵扣暫時性差異　　（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。　　負債產生的暫時性差異=賬面價值計稅基礎　　=賬面價值（賬面價值未來可稅前扣除的金額）　　=未來可稅前扣除的金額　　如某企業(yè)在銷售當期預提產品保修費300萬元，同時確認為預計負債和銷售費用。但稅法規(guī)定與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，即計稅基礎為0，該項預計負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額300萬元，為可抵扣暫時性差異，將減少未來實際發(fā)生保修費期間的應納稅所得額和應交所得稅。該項預計負債的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異以及所產生的暫時性差異類別如表2—2所示。表2－2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　金額單位：萬元負　債賬面價值計稅基礎暫時性差異暫時性差異類別預計負債3000300可抵扣暫時性差異　　?！　{稅暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異?！　{稅暫時性差異通常產生于以下兩種情況：　?。?）資產的賬面價值大于其計稅基礎。　　（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎?！　∫罁鲜觥柏搨a生的暫時性差異”計算公式，該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，意味著其賬面價值小于計稅基礎的差額，應調增未來期間的應納稅所得額和應交所得稅額，因此，屬于應納稅暫時性差異。表2—4　　　 資產和負債賬面價值與其計稅基礎不同所產生的暫時性差異種類賬面價值與計稅基礎的關系資　產負　債賬面價值＞計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值＜計稅基礎可抵扣暫時性