【正文】 造廠房，借款期限1年，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（?。┤f元。假定不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則如何計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率＝（247。其次考慮款項(xiàng)是向誰借的從而決定可以稅前列支的借款費(fèi)用金額?！　?、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元。單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，其中福利費(fèi)本期發(fā)生12萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬元，已經(jīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元。　　關(guān)鍵要求：（1）比例；（2）基數(shù)；（3）發(fā)生或撥繳　　工資、薪金總和，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和。做不到的在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正未改正后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。處理辦法：工資已經(jīng)進(jìn)入成本費(fèi)用——不需要納稅調(diào)整工資未進(jìn)入成本費(fèi)用——直接扣除合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。這個(gè)內(nèi)容特別重要，在各種題型里都是考試重點(diǎn)，一定要熟練掌握。計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。（4）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（1+17%）]17%－（408+507%）=（萬元）　?。?）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅　　[9000+247。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（?。?。注意：　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除（3）相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的（5）合理性原則：符合經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出稅前扣除項(xiàng)目的范圍成本：包括直接成本和間接成本費(fèi)用：（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（　）。　　理解：注意不足12個(gè)月的投資收益不能免稅，而是全額計(jì)入收入。（二）免稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入注意：，國債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅。）（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財(cái)政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理同增值稅。 售后回購業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（了解）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不改變（權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），不是視同銷售。【特別說明】視同銷售收入的確認(rèn)——以貨物用于捐贈(zèng)為例　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！敬鸢浮恳曂N售收益=140（視同銷售收入）130（視同銷售成本）=10萬元　　債務(wù)重組收益=（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－14017%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)）=17（萬元）　　甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2725%=（萬元）借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 140（可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14017%營業(yè)外收入 17（不可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)）借：主營業(yè)務(wù)成本 130貸：庫存商品 130　　（二）特殊收入的確認(rèn)特殊收入稅務(wù)處理分期收款方式銷售商品按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)（同增值稅）受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等以及從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)注意：難點(diǎn)在于視同銷售行為。則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益20萬元，甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元?！　?，3個(gè)月后逾期，（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！　　　　　　　　敬鸢浮緿取得時(shí)所得額=價(jià)款20+=，會(huì)計(jì)記入營業(yè)外收入，不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽（*25%）借：固定資產(chǎn)10+*（17%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+0。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得?！　。?）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間。2011年新增：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）一般收入的確認(rèn)收入類型具體項(xiàng)目特殊時(shí)間要求銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品等以及其他存貨取得的收入　提供勞務(wù)收入企業(yè)從事有關(guān)勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入2011年新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入總額　　第一、判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。2008年單選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(　) 【參考答案】D 【解析】銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動(dòng)產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定?！　　敬鸢浮俊? 如何判斷所得的來源　 （1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。（有限納稅義務(wù)）（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。　　　　　　　　、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)　　【答案】C2008年多選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（?。? 【參考答案】AD 【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！　。?）不是不叫企業(yè)就不交企業(yè)所得稅——其他取得收入的組織(采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn))——雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)[地域管轄權(quán)（屬地原則）與居民管轄權(quán)（屬人原則）]納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉 例居民企業(yè)（2）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)國有企業(yè)、外商投資企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在英國、百泰大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國企業(yè)所得稅制度的演變　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人　?。菏窃谥腥A人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！　《?、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理特點(diǎn)：以純所得為征稅對象，以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)通常不能轉(zhuǎn)嫁。這里指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括按照外國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（?。?。（全面納稅義務(wù)）非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。判斷題】我國對跨國納稅人所得的征稅管轄權(quán)，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定?！　。?）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定?！　　　?、紅利等權(quán)益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定　　，按照所得支付地確定　　，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定【答案】B　　三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另有規(guī)定除外?！　〉谌?、出現(xiàn)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入時(shí)，要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理考慮其對應(yīng)納稅所得額的影響。股息、紅利等權(quán)益性投資收益因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)收入納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等　補(bǔ)貼收入是否征稅（財(cái)稅2009，87號）對外投資，長期股權(quán)投資，成本300萬一年后，對方有利潤，享有投資收益45萬，但是對方?jīng)]有分配（如果分配，45萬免稅），15個(gè)月后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，賣了370萬所得額=370300=70萬如果分配45萬，賣了325，所得額=325300甲企業(yè)出租房屋給乙企業(yè)，租期一年，月租金10萬，總計(jì)120合同約定每月支付租金10萬，甲企業(yè)2011年計(jì)入應(yīng)納所所得額的租金收入60合同約定2012年1月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是0合同約定2011年7月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是？（120萬或者60萬）尤其要注意：　?。?）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得?！　　纠}】某企業(yè)2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。?。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。（可以結(jié)合會(huì)計(jì)處理）　　　　甲企業(yè)作為債權(quán)人，應(yīng)收乙企業(yè)貨款100萬元，2008年2月協(xié)商，僅收取80萬元清償債務(wù)。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。　?。?）稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，這種處理與增值稅不同?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緼CD　　【解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。屬于外購的資產(chǎn)，可以按照購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 會(huì)計(jì)對于售后回購的通常處理為：采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 以舊換新，同增值稅。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 2011年新增：企業(yè)取得財(cái)