【正文】 列支了通過文化行政管理部門向當?shù)毓嫘詧D書館捐贈37萬元?！　　　　　　　敬鸢浮緽　　【解析】公益救濟性捐贈扣除限額＝20012%＝24（萬元），實際發(fā)生37萬元，可以扣除24萬元。　　1總機構分攤的費用　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除?！　　纠}93%7%－8＝（萬元）1其他費用　　會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，可以據(jù)實扣除。①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。② 企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ④ 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除?！　　究偨Y(jié)】匯總上述有扣除標準的項目如下：項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予不得扣除職工教育經(jīng)費%的部分準予扣除， 超過部分當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！　〔坏每鄢纠}　　　　　　　　【答案】B　　【解析】A選項建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；D選項非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。（應該稅后扣除）　　。　　、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。(超過會計利潤的12%的公益性捐贈支出；直接捐贈；非公益性捐贈)。借：資產(chǎn)減值損失（影響會計利潤） 貸：***減值準備（基于謹慎性原則）稅前扣除原則：實際發(fā)生原則要調(diào)增、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（相關性原則）2010年單選題：下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（ ）。【例題　　　　　　　　　　【答案】BCD 【例題　　%以內(nèi)的公益性捐贈支出　　　　　　、紅利等權益性投資收益款項　【答案】BCD　　【解析】企業(yè)利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出可以稅前扣除。（ ）【參考答案】√【解析】這是相關性原則的具體運用。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】B 　　【解析】本題考核所得稅前可以扣除的項目。因此正確答案為B。不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，稅法口徑：收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。虧損彌補含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從每一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。 2011年新增24：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。2009年發(fā)生資產(chǎn)損失，盤虧造成，損失要在稅前扣除要得到稅務機關批準，假設批準的時間是2010年，請問：這筆損失在哪一年扣除？2009企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2008年虧損30萬，09年申報所得額是20萬，則不繳納稅款稅務稽查局對他進行檢查，查出來09年所得應該是50萬（查增數(shù)30），應該納稅（5030）*25%第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理思考：為什么要講資產(chǎn)的稅務處理？固定資產(chǎn)—折舊—費用—利潤所得稅無形資產(chǎn)—攤銷—管理費用該部分內(nèi)容與新會計準則規(guī)定基本相同，應結(jié)合會計處理進行理解。　　一、固定資產(chǎn)的稅務處理（掌握）思考：影響某一個會計期間折舊金額的因素有哪些？　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等?！　。钥⒐そY(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎。區(qū)別于會計　　，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎?！　?，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：　　、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；　??；　??；　　；　?。弧　?；　　。單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)有（?。??！。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提方法　　：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。會計上有可能采用加速折舊法。（20年、10年、5年、4年、3年）　　特殊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。計算題】2008年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。企業(yè)當年會計利潤為170萬元。　 【答案】稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90（15%）247。128＝（萬元）　　外購設備應調(diào)增的應納稅所得額＝＝（萬元）09多選：依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列資產(chǎn)中，可采用加速折舊方法的有（?。?　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABD 　　【解析】可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： 　?。?）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 　?。?）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。　　、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。折舊年限：最低年限如下：林木類10年；畜類3年。稅法規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。三、無形資產(chǎn)的稅務處理（掌握）　　（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：　　，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎?！　?、投資、非貨幣性交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?！　　＃??！　。ㄈo形資產(chǎn)的攤銷方法及年限　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，按照規(guī)定或者約定的使用年限攤銷。計算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當繳納的企業(yè)所得稅。102）＝48（萬元）　　應納稅所得額＝65－48－＝（萬元）　　應納企業(yè)所得稅＝25%＝（萬元）　　四、長期待攤費用的稅務處理　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。范圍：　??；　　；　　解釋：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構、延長使用年限等發(fā)生的支出。　　——大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　?。?）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種?！　×?、投資資產(chǎn)的稅務處理　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費成本。 　　 　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理　　、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，職工150人，固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中：機器設備為400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房50萬元。除上述數(shù)據(jù)外，稅法允許的年折舊率分別為機器設備8%、生產(chǎn)用房5%、非生產(chǎn)用房4%；企業(yè)已按實現(xiàn)利潤300萬元計算繳納了75萬元企業(yè)所得稅?！　　敬鸢浮浚?）工會經(jīng)費扣除限額＝3912%＝（萬元），與實際發(fā)生額一致，可以據(jù)實在稅前扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額＝391%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。應調(diào)增的所得額＝＝（萬元）（3）稅法允許扣除的折舊費＝4008%＋1505%＋504%＝32＋＋2＝（萬元）應調(diào)增的所得額＝60010%＝（萬元）（4）捐贈扣除限額＝30012%＝36（萬元），實際發(fā)生100萬元，所得稅前準予扣除的捐贈為36萬元。10萬元罰款和支付的5萬元贊助費按稅法規(guī)定不允許列支。該企業(yè)應納稅所得額＝300＋＋＋＋10036＋10＋530＝（萬元）（6）企業(yè)應納所得稅額＝25%＝（萬元）本年應補繳所得稅稅額＝＝（萬元）　第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理（了解）企業(yè)：壞賬損失、盤虧損失、被盜、自然災害、投資損失等等損失。如果能扣除，需要解決稅法允許扣除多少已經(jīng)憑什么證據(jù)扣除的問題。資產(chǎn)損失：實際發(fā)生、與取得應稅收入有關?！　。ㄈ┢髽I(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（注意條件）　　、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模弧　?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；　　，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；　　，無法追償?shù)?；　　、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；　　、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！　。ㄊ┮呀?jīng)在稅前扣除的損失，在以后納稅年度收回的，收回部分應納稅?！　∪?、資產(chǎn)損失稅前扣除管理　　扣除時間：原則是損失實際發(fā)生的當年申報，不得提前或延后扣除。方式項目【關注】選擇題企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失　　、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；　??；　　；　??；　　、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；　　?！　　　　　　　　　　緟⒖即鸢浮緽CD　?。骸?（1）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。?。?）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。　　【關注】三個時間：30個工作日、30天、45日　　　（二）資產(chǎn)損失確認證據(jù)　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)損失認定　　【關注】固定資產(chǎn)損失認定：包括盤虧、丟失損失；報廢、毀損損失；被盜損失?！　】墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%.　　 ：　　（1）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；　?。?）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；　?。?）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；　?。?）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?；　　?）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；　?。?）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；　?。?）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。舉例：企業(yè)A被B企業(yè)兼并，新的企業(yè)叫B企業(yè)，A企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎是1000萬，被兼并的時候作價1200萬元一般性稅務處理：A企業(yè)納稅=（12001000）*25%，B企業(yè)兼并的資產(chǎn)的入賬價值1200特殊性稅務處理，A企業(yè)不納稅，企業(yè)按1000萬入賬。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定?！　。ǘ┢髽I(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：　　，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。計算題】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元?！　?，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失