【正文】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 972（3）期末所得稅處理長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為 4 610 172 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 4 610 172 元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 152 543 元（4 610 17225%）銷售貨物時(shí)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)了全部銷售成本，賬面價(jià)值為 0；但按稅法規(guī)定根據(jù)收款比例應(yīng)當(dāng)只扣除 4 000 000 元 (800 萬元500247。在 2008 年末企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：本期會(huì)計(jì)上因此項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的利潤 1 610 172 元（9 066 200－8 000 000＋543 972），但按稅法規(guī)定，只需確認(rèn)應(yīng)納稅所得額1 000 000 元（5 000 000－4 000 000），即應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額610 172 元，對所得稅的影響額為 152 543 元(610 17225%)即是上述會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)對所得稅的影響額 152 543 元（1 152 543－1 000 000）。存貨的賬面價(jià)值為 0，計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 600 000 元，形成可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn) 1 600 000 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額為400 000 元，本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 600 000 元。本期應(yīng)納稅所得額 =7 000 000＋323 390=7 323 390 元本期應(yīng)交所得稅 =7 323 39025%=1 830 元會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 1 750 000 （70025％）遞延所得稅負(fù)債 680 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 830 遞延所得稅資產(chǎn) 600 0004. 2010 年 12 月 31 日（1）收到價(jià)款 200 萬元借：銀行存款 2 340 000貸：長期應(yīng)收款——A公司 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000（2）確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 113 218貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 218（3）期末所得稅處理長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為 0 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，暫時(shí)性差異消失，遞延所得稅負(fù)債負(fù)債為 0，即本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債471 元。在 2010 年末企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)上因此項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的利潤113218 元，但按稅法規(guī)定，需確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 400 000 元（2 000 000－1 600 000），即應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 286 782 元，對所得稅的影響額為 71 元(286 782 25%) 元（－400000）。2009 年 9 月，甲公司將自身生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅的銷售價(jià)格為 1 000 000 元，成本為 800 000 元。2010 年 8 月，乙企業(yè)以 750 000 元的價(jià)格對外出售了 60%，至 2010 年 12 月 31 日，仍有 40%未實(shí)現(xiàn)對外銷售。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，假設(shè)從合并報(bào)表角度在未來期能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。A公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為 62 萬元，銷售價(jià)格為 80 萬元，銷售毛利率為 %，C公司支付價(jià)款總額為 萬元（含增值稅，假設(shè)該增值稅不能抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi) 4 萬元，于 2008 年 5 月 10 日竣工驗(yàn)收交付使用。C公司的折舊政策政策與稅法一致，C公司與A公司的所得稅稅率均為25%。（2）假定該設(shè)備于 2010 年 6 月 10 日提前進(jìn)行清理，假設(shè)未發(fā)生費(fèi)用和損失，編制 2010 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)使用、清理該設(shè)備的所得稅抵銷分錄。5247。5247。借：主營業(yè)務(wù)收入 80貸：主營業(yè)務(wù)成本 62固定資產(chǎn)——原價(jià) 18借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) （1825%）貸：所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ②2009 年度借：未分配利潤——年初 18貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 18借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：未分配利潤——年初 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 （25%）貸：③2012年度借：未分配利潤——年初 18貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 18借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （+*3）貸：未分配利潤——年初 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ④2013 年度6月，固定資產(chǎn)已清理。期末合并報(bào)表：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤—— （*5）貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 （25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 至此，遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。（2）假設(shè) 2010 年 6 月 10 日提前報(bào)廢并進(jìn)行清理固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)核算略。第二種: 抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤后的資產(chǎn)賬面價(jià)值等于其可變現(xiàn)凈值或可收回金額?！纠?】甲公司持有乙公司 60%股權(quán)，并能對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。假定所得稅稅率為 25%，可抵扣暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣，假設(shè)不考慮折舊。第一種情況下：2009 年末，該固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為 900 萬元，乙公司計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬元。（1）乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)成本: 1 000 萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 200 萬元(1 000800)遞延所得稅資產(chǎn): 50 萬元 (20025%)（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表1）抵銷內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入 10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000固定資產(chǎn)——原值2 000 0002）合并報(bào)表的固定資產(chǎn)成本: 800 萬元固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值: 800 萬元抵銷資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000貸: 資產(chǎn)減值損失 2 000 000借：所得稅費(fèi)用 500 000貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 500 000根據(jù)合并報(bào)表重新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值: 800 萬元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): 1 000 萬元暫時(shí)性差異: 200 萬元遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000貸：所得稅費(fèi)用 500 000算總帳，合并報(bào)表該項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額50萬元，與乙公司一致。（1）乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)成本: 1 000 萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備: 300 萬元 (1 000700)遞延所得稅資產(chǎn): 75 萬元(30025%)（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表1）抵銷內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入 10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000固定資產(chǎn)——原值2 000 0002）抵銷資產(chǎn)減值和遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 000貸: 資產(chǎn)減值損失 3 000 000借：所得稅費(fèi)用 750 000貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 750 000根據(jù)合并報(bào)表重新確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值: 700 萬元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): 1 000 萬元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因合并報(bào)表而改變，仍為 1 000 萬元?？紤]應(yīng)收款項(xiàng)減值情況的合并報(bào)表處理【例4】甲公司是乙公司的母公司，2008 年初甲公司對乙公司應(yīng)收賬款的余額為零。甲公司每年年末均按應(yīng)收賬款余額 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。詳細(xì)分析如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目（甲公司）（表 1）1）2008 年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費(fèi)用 252）2009 年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 5貸：所得稅費(fèi)用 53）2010 年：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4）2011 年：由于無暫時(shí)性差異發(fā)生或轉(zhuǎn)回，故不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目（甲乙企業(yè)集團(tuán)公司）（表 3）（2）應(yīng)付賬款項(xiàng)目（甲乙企業(yè)集團(tuán)公司）（表 4）在編制合并報(bào)表時(shí)，對甲乙企業(yè)之間的內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行相互抵銷，抵銷后合并報(bào)表中的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時(shí)性差異，在合并報(bào)表中無需確認(rèn)暫時(shí)性差異對所得稅費(fèi)用的影響金額。（1）2008 年編制合并報(bào)表時(shí)借：所得稅費(fèi)用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25（2）2009 年編制合并報(bào)表時(shí)借：利潤分配——未分配利潤 25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（3）2010 年編制合并報(bào)表時(shí)借：利潤分配——未分配利潤 30貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （4）2011 年編制合并報(bào)表時(shí)借：利潤分配——未分配利潤 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 前期差錯(cuò)處理【例1】某上市公司于2009年發(fā)現(xiàn)2008年的一項(xiàng)重要性前期差錯(cuò)，其具體內(nèi)容如下：該上市公司2008年的收入為100萬元，所得稅率為25%，計(jì)提公積金的比例為10%。要求根據(jù)上述資料采用追溯重述法更正前期差錯(cuò)。解析：由于會(huì)計(jì)折舊金額與稅法允許的折舊金額完全相同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（1）前期狀況（錯(cuò)誤的）①無計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄②利潤總額=100 0=100③暫時(shí)性差異=0④應(yīng)交所得稅=10025%=25⑤借：所得稅費(fèi)用 25貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25⑥凈利潤=100 25=75⑦盈余公積=7510%=⑧未分配利潤=75 =（2）本期更正①補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整 10貸：累計(jì)折舊 10②調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③轉(zhuǎn)入：借：利潤分配—未分配利潤 7貸：以前年度損益調(diào)整 ④調(diào)減：借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 （3）應(yīng)有結(jié)果（正確的）①借：管理費(fèi)用 10貸：累計(jì)折舊10②利潤總額=100 10=90③暫時(shí)性差異=0④應(yīng)交所得稅=9025%=⑤借：貸：應(yīng)交稅費(fèi)—⑥凈利潤=90 =⑦盈余公積=10%=⑧ =不產(chǎn)生遞延所得稅。解析：由于會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊金額完全不同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生10萬元的可抵暫時(shí)性差異，由此可見前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)10萬元，應(yīng)全部屬于差異。第三種情況：前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)，部分為差額，部分為差異（會(huì)計(jì)折舊10萬元，稅法折舊8萬元）。（1）本期更正①補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整 10貸：累計(jì)折舊 10②調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③轉(zhuǎn)入：借：利潤分配—未分配利潤 7貸：以前年度損益調(diào)整 ④調(diào)減：借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 （2）應(yīng)有結(jié)果（正確的）①借：管理費(fèi)用 10貸：累計(jì)折舊 10②利潤總額=100 10=90③發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=2④應(yīng)交所得稅額=90+2=92⑤應(yīng)交所得稅=9225%=23⑥遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=225%=⑦借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 23⑧凈利潤=90 23=⑨盈余公積=10%=⑩ =部分確認(rèn)遞延所得稅。30 / 30