【正文】 等準(zhǔn)備金支出。，機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)　【參考答案】B【答案解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)扣除的有（?。?09單選：下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是(　)。 五、虧損彌補(bǔ)2009年，某企業(yè)虧損30萬元，不繳納企業(yè)所得稅2010年，該企業(yè)盈利80萬元兩種辦法：80先繳納企業(yè)所得稅80*25%=20，稅后利潤60萬元，彌補(bǔ)上年虧損，截止現(xiàn)在稅后總利潤6030=30用80先彌補(bǔ)虧損30，剩余所得50萬，再去繳稅50*25%=，=虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。年度123456789所得8050306058030150200140300稅00000000285*25%企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰?！　。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（學(xué)會(huì)判斷不同的取得方式）解決計(jì)提折舊的原值問題，類同于會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值　　，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　?、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　　纠}同會(huì)計(jì)一樣　　：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限有五種情況?！纠}請計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（生產(chǎn)性的）　?。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：　　，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2008年單選題：下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是(　) 【參考答案】A 【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)?！　?，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（但是，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。購買時(shí)是60萬元。【答案】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝655%（1+7%+3%）＝（萬元）　　無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60247。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除?！　?。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。　　，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2008年度企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元；（2）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為391萬元，；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元；（4）環(huán)保部門罰款10萬元；（5）向另一企業(yè)支付贊助費(fèi)5萬元；（6）通過國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐款100萬元；（7）企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10%的折舊率計(jì)提了折舊。職工福利費(fèi)扣除限額＝39114%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。調(diào)增64萬元（5）對國庫券利息收入30萬元，按規(guī)定應(yīng)免征企業(yè)所得稅。一旦發(fā)生損失會(huì)計(jì)利潤減少企業(yè)所得稅減少稅收上需要解決：損失能不能在稅前扣除？不能扣除則調(diào)增。二、資產(chǎn)損失稅前扣除政策 　　【關(guān)注】11，其余了解。（十一）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失　　上述以外的資產(chǎn)損失　　2010年多選題：下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）?！　∝?fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批?！　。┩顿Y損失的認(rèn)定　　 ，認(rèn)定損失的證據(jù)　　 （權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。1000股*80%*9=7200股權(quán)6480（不納稅）+銀行存款720（納稅，所得160）股權(quán)7200，不納稅股權(quán)5000+銀行存款2200（納稅，所得1600）　　二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)?！　　纠}　　（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易（了解）　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并（了解）　?。ㄎ澹┢髽I(yè)分立（了解）　　三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理　?。ㄒ唬┪宸N重組處理　。 　　『正確答案』（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，　　甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）　　（2）債務(wù)重組收入——其他收入： －140－14017%＝17（萬元）　?。?）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）25%＝（萬元） ，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！　∑髽I(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。第六節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組含義及形式（了解）　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等?！　。ㄈ┈F(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定：　　企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供的相關(guān)依據(jù)（P348）　?。ㄋ模┐尕洆p失認(rèn)定　　【關(guān)注】存貨損失認(rèn)定：包括盤虧損失；報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失；被盜損失?！?（2）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。（一）稅前扣除審批　?。骸　∑髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。（六）（八）：盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜的固定資產(chǎn)、存貨損失固定資產(chǎn)：賬面凈值賠償（殘值）（不是賬面價(jià)值）存貨：成本賠償（殘值）（不是可變現(xiàn)凈值）　?。ň牛┢髽I(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（自行申報(bào)扣除、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批扣除）一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。應(yīng)該調(diào)增。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝＋＝（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：9005‰＝（萬元）660%＝（萬元）。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計(jì)算職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)；（5）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；（6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。【例題企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。五、存貨的稅務(wù)處理　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?；九袛啵浩髽I(yè)的固定資產(chǎn)中小修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。攤銷期限是10年?！纠}　　?！　。ǘo形資產(chǎn)攤銷的范圍　　下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：　　。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　。ǘ┥镔Y產(chǎn)的折舊方法與固定資產(chǎn)一致。10247。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。　?。?）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；　?。?）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。　?。汗潭ㄙY產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！　　　?、建筑物　　　　　　【答案】D　　【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由出租方計(jì)提折舊，承租方不計(jì)提折舊?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的范圍，掌握，選擇題　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！　。宰赓U合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里既可出客觀題，也可結(jié)合其他知識(shí)點(diǎn)出計(jì)算題和綜合題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不可以扣除，因此選項(xiàng)A不正確；企業(yè)之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項(xiàng)C不正確；企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的租金，不可以扣除。 2008年判斷：在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除。多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（　）。（法人所得稅模式）　　。上述3和4會(huì)計(jì)上全部計(jì)入營業(yè)外支出，稅收要全額調(diào)增問：企業(yè)違法合同，支付的違約金能否稅前扣除？答案：能　　。　　四、不得稅前扣除的項(xiàng)目（掌握）、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。③ 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。1手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除?！　?資產(chǎn)損失　　（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；　?。?）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。如是非公益性捐贈(zèng)不得扣除，則要全額調(diào)增?！　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，一次性支付租賃費(fèi)12萬元，2008年使用受益10個(gè)月，在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營租賃費(fèi)用為10萬元。不能在稅前直接扣除租賃費(fèi)。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)120萬元，則該企業(yè)當(dāng)年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（?。┤f元?！　V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠}　【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝80055‰＝（萬元）4560%＝27（萬元）＜，準(zhǔn)予扣除27萬元　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（會(huì)計(jì)上計(jì)入銷售費(fèi)用)會(huì)計(jì)：實(shí)際發(fā)生數(shù)列支稅收：限額有可能調(diào)增　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。計(jì)算題】某企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：　?。?）12月份，以自產(chǎn)不含稅公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款60萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要?！敬鸢浮繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：50005‰＝25（萬元）60%＝（萬元）。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額20005‰＝10萬元。 A、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； B、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。注意：前7個(gè)月的利息資本化，間接扣除，后兩個(gè)月的利息費(fèi)用化，直接扣除。計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建