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企業(yè)所得稅基本原理及財務(wù)會計分析(完整版)

2025-08-02 02:11上一頁面

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【正文】 司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批,取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,注明商品價款20萬元、。企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn),不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)  應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算(全面掌握) 計算公式一(直接法): 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 計算公式二(間接法): 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額 提示:做題要選擇最為適當(dāng)?shù)姆椒?,但用到方?時,需要一定的會計利潤核算基礎(chǔ)。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。(25%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(法定20%減按10%)應(yīng)納稅額=收入*10%(預(yù)提所得稅,一般情形下)解釋:實際聯(lián)系,是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)(例如,非居民企業(yè)通過該機(jī)構(gòu)、場所對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。非居民企業(yè)(4)依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)解釋:機(jī)構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所,包括:、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);、農(nóng)場、開采自然資源的場所;;、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;、場所。第十二章 企業(yè)所得稅 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念   企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。注意選擇題特殊:非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所(涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預(yù)提所得稅的問題)【例題(例如,非居民企業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)對外出租收取的租金)【例題 ?。?)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定?! ∑髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。注意和會計利潤中投資收益實現(xiàn)時間的差異 ?。?)接受捐贈收入的確認(rèn)。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售,向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票,注明商品價款25萬元、。這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。 ?。?)范圍中包括勞務(wù)。此時:價格如何確定呢?屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。“買一贈一”銷售收入確認(rèn) (與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不同)企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。(1)企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額?! ±斫猓鹤⒁馐侵苯油顿Y。多選題】下列項目中,應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有(?。! 《惤鸩⒉灰欢ㄖ煌ㄟ^“營業(yè)稅金及附加”項目扣除,還有其他渠道(管理費用、資本化等),不能重復(fù)扣除。  要求:計算所得稅前可以扣除的營業(yè)稅金及附加。計算題】某一般納稅人企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購進(jìn)的貨物被盜,成本100萬元(價款98+運費2),取得保險賠款80萬元,責(zé)任人賠款2萬元,計算稅前扣除的金額。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。2011年新增:憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。  應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(12+2+2)=(萬元)【例題  ,不得扣除。向企業(yè)借入流動資金準(zhǔn)予扣除的利息費用=50%9247。,符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1?! I(yè)務(wù)招待費(會計上計入“管理費用”)會計:實際發(fā)生數(shù)列支稅收:限額列支所以肯定要調(diào)增  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。單選題】下列各項中,能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提基數(shù)的是( )。廣告費條件: ?、購V告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的; ?、?;  ③通過一定的媒體傳播。  【例題單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用,租期1年,一次性支付年租金12萬元;6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺,租期2年,當(dāng)年支付租金15萬元。納稅人直接向受贈人的捐贈,不允許扣除,應(yīng)作納稅調(diào)整。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(200+3724)25%=(萬元)  1有關(guān)資產(chǎn)的費用 ?。?)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用:允許扣除; ?。?)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費:準(zhǔn)予扣除。(2)關(guān)于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出:【提示】注意選擇題① 除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。單選題】下列支出中,可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是(?。?。   ,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項中,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,不準(zhǔn)扣除的有(?。?。 五、虧損彌補(bǔ)2009年,某企業(yè)虧損30萬元,不繳納企業(yè)所得稅2010年,該企業(yè)盈利80萬元兩種辦法:80先繳納企業(yè)所得稅80*25%=20,稅后利潤60萬元,彌補(bǔ)上年虧損,截止現(xiàn)在稅后總利潤6030=30用80先彌補(bǔ)虧損30,剩余所得50萬,再去繳稅50*25%=,=虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度?! 。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(學(xué)會判斷不同的取得方式)解決計提折舊的原值問題,類同于會計上固定資產(chǎn)的初始入賬價值  ,以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)?!  纠}(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限  除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限有五種情況。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。2008年單選題:下列各項中,依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是( ) 【參考答案】A 【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。(但是,外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準(zhǔn)予扣除。購買時是60萬元。在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。2008年度企業(yè)會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)如下:(1)企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的利潤總額為300萬元,其中:銷售利潤270萬元,企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為900萬元,國庫券的利息收入30萬元;(2)計入成本、費用的實發(fā)工資總額為391萬元,;(3)業(yè)務(wù)招待費6萬元;(4)環(huán)保部門罰款10萬元;(5)向另一企業(yè)支付贊助費5萬元;(6)通過國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐款100萬元;(7)企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10%的折舊率計提了折舊。調(diào)增64萬元(5)對國庫券利息收入30萬元,按規(guī)定應(yīng)免征企業(yè)所得稅。二、資產(chǎn)損失稅前扣除政策   【關(guān)注】11,其余了解。需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失  上述以外的資產(chǎn)損失  2010年多選題:下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計算在企業(yè)所得稅前扣除的有( )?! 。┩顿Y損失的認(rèn)定   ,認(rèn)定損失的證據(jù)   (權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后,再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?!  纠}   『正確答案』(1)視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換  所得稅收入:140萬元,成本:130萬元,  甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)  (2)債務(wù)重組收入——其他收入: -140-14017%=17(萬元) ?。?)該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得=(10+17)25%=(萬元) ,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組含義及形式(了解)  企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等?!?(2)其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則,由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素,適當(dāng)劃分審批權(quán)限。(六)(八):盤虧、毀損、報廢、被盜的固定資產(chǎn)、存貨損失固定資產(chǎn):賬面凈值賠償(殘值)(不是賬面價值)存貨:成本賠償(殘值)(不是可變現(xiàn)凈值)  (九)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)該調(diào)增。要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題:(1)計算職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(2)計算業(yè)務(wù)招待費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(3)計算折舊費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(4)計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈;(5)計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額;(6)計算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。攤銷期限是10年?!  Ia(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。10247?! 。?)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); ?。?)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?!    ⒔ㄖ铩      敬鸢浮緿  【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),由出租方計提折舊,承租方不計提折舊?! ?,以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補(bǔ)期限計算。 2008年判斷:在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除。(法人所得稅模式)  ?! ∷?、不得稅前扣除的項目(掌握)、紅利等權(quán)益性投資收益款項。③ 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用?! ?資產(chǎn)損失 ?。?)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除;  (2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?!      敬鸢浮緼  【解析】以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用,一次性支付租賃費12萬元,2008年使用受益10個月,在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營租賃費用為10萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元,廣告費和宣傳費120萬元,則該企業(yè)當(dāng)年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費為(?。┤f元?!纠}計算題】某企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元,含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元;后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計,發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下: ?。?)12月份,以自產(chǎn)不含稅公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款60萬元,公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。例如:納稅人銷售收入2000萬元,業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額20005‰=10萬元。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房,借款期限1年,該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用,當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為(?。┤f元。其次考慮款項是向誰借的從而決定可以稅前列支的借款費用金額。該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)
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