【正文】 出售時所得額=2520=5，25記入主營業(yè)務(wù)收入，是業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)。8*7%貸：營業(yè)外收入 銀行存款 　　【例題?單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)租金收入納稅人提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 　　第二、各項應(yīng)稅收入金額和時間的確認(rèn)以及計算方法?；蛘唠m設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計算（全面掌握）　計算公式一（直接法）：　應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損　計算公式二（間接法）：　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額　提示：做題要選擇最為適當(dāng)?shù)姆椒?，但用到方?時，需要一定的會計利潤核算基礎(chǔ)。 【例題③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定?！?（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（25%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（法定20%減按10%）應(yīng)納稅額=收入*10%（預(yù)提所得稅，一般情形下）解釋：實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)（例如，非居民企業(yè)通過該機構(gòu)、場所對其他企業(yè)進行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入）以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。 二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。非居民企業(yè)（4）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)解釋：機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；、農(nóng)場、開采自然資源的場所；；、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；、場所。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。第十二章　企業(yè)所得稅 第一節(jié)　企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收?！　。?）不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅——不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。注意選擇題特殊：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所（涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預(yù)提所得稅的問題）【例題企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象關(guān)系納稅人類型征稅對象范圍（25%、20%、15%）居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)對外出租收取的租金）【例題　 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（　）?！　∑髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。尤其是企業(yè)發(fā)生的某些特殊收入，如接受的實物捐贈、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品等。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2011年新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。注意和會計利潤中投資收益實現(xiàn)時間的差異　?。?）接受捐贈收入的確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、。所得稅=（+5）*=　?。?）包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。計算題】甲企業(yè)2008年2月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%?！　。?）范圍中包括勞務(wù)。多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（　）。此時：價格如何確定呢？屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》銷售商品收入的確認(rèn)與計量除包括以上條件外，還包括“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間(類同增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間)： (1)托收承付方式　在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收(2)預(yù)收款方式　在發(fā)出商品時確認(rèn)收入(3)銷售商品需要安裝和檢驗的　購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入(4)采用支付手續(xù)費方式委托代銷　在收到代銷清單時確認(rèn)收入售后回購的會計與稅法差異 售后回購，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 。“買一贈一”銷售收入確認(rèn) （與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不同）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！　。?）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！　±斫猓鹤⒁馐侵苯油顿Y。另外，免稅內(nèi)容不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。多選題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（?。??！　。?）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等?！　《惤鸩⒉灰欢ㄖ煌ㄟ^“營業(yè)稅金及附加”項目扣除，還有其他渠道（管理費用、資本化等），不能重復(fù)扣除。計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票?！　∫螅河嬎闼枚惽翱梢钥鄢臓I業(yè)稅金及附加。 （2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)是減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額（即扣除凈損失）。計算題】某一般納稅人企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購進的貨物被盜，成本100萬元（價款98+運費2），取得保險賠款80萬元，責(zé)任人賠款2萬元，計算稅前扣除的金額。（1000+40）10（1000+40）消費稅城建稅和教育費附加]25%?。ǘ┛鄢椖考捌錁?biāo)準(zhǔn)　　稅法對屬于可以在稅前扣除的成本、費用、稅金和損失的某些特定項目，規(guī)定了限定條件。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。（思考：為什么？）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2011年新增：憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。國有企業(yè)，不得超過限定數(shù)額?！　?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（12+2+2）＝（萬元）【例題應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（15－14）＋（3－）＝（萬元）社會保險費　　“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。　　，不得扣除?！　。?）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費用（費用化利息，且在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)）① 向金融機構(gòu)借款的費用支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除② 向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除③企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除不準(zhǔn)予扣除的借款費用（資本化的利息）①企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本②向非金融機構(gòu)借款的費用支出，高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以上部分，不準(zhǔn)予扣除某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）2008年度實現(xiàn)利潤總額20萬元。向企業(yè)借入流動資金準(zhǔn)予扣除的利息費用＝50%9247?！　敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢攧?wù)費用 ＝ 247。，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額?！　I(yè)務(wù)招待費（會計上計入“管理費用”）會計：實際發(fā)生數(shù)列支稅收：限額列支所以肯定要調(diào)增　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。計算題】某公司為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等,均為10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入5000萬元。單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提基數(shù)的是（?。?。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，　?。?）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。廣告費條件：　　①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；　　②；　?、弁ㄟ^一定的媒體傳播?！　　　　　?、業(yè)務(wù)宣傳費合計可在稅前扣除164萬元　　、業(yè)務(wù)宣傳費合計可在稅前扣除180萬元　【答案】D　　【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝160015%＝240（萬元），實際發(fā)生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實扣除?！　　纠}上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金15萬元。　　1公益性捐贈支出　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整?！纠}該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（200+3724）25%＝（萬元）　　1有關(guān)資產(chǎn)的費用　?。?）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，（），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？　　【答案】+（）17%+247。（2）關(guān)于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：【提示】注意選擇題① 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（?。！　?，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。 　　，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備