【正文】 則：通過實際發(fā)生數(shù)與扣除最高限額比較，就低扣除）　　工資、薪金支出　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。　　 　　 　　 　　【答案】D　　福利費扣除限額為10014%＝14（萬元），實際發(fā)生12萬元，準(zhǔn)予扣除12萬元；工會經(jīng)費扣除限額＝1002%＝2（萬元），實際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實扣除；職工教育經(jīng)費扣除限額＝100%＝（萬元），實際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實扣除。200）2＝%。匯兌損失——除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除?？鄢罡呦揞~與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。　　【例題　　　　　　　【答案】B　　【解析】公益救濟(jì)性捐贈扣除限額＝20012%＝24（萬元），實際發(fā)生37萬元，可以扣除24萬元?！　〔坏每鄢纠}　　　　　　　　　　【答案】BCD 【例題2009年發(fā)生資產(chǎn)損失，盤虧造成，損失要在稅前扣除要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，假設(shè)批準(zhǔn)的時間是2010年，請問：這筆損失在哪一年扣除？2009企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度?！　∠铝泄潭ㄙY產(chǎn)不得計算折舊扣除：　　、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；　?。弧　?；　?。弧　。弧　。弧　?。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為170萬元?！　?。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，職工150人，固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中：機(jī)器設(shè)備為400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房50萬元。資產(chǎn)損失：實際發(fā)生、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)損失認(rèn)定　　【關(guān)注】固定資產(chǎn)損失認(rèn)定：包括盤虧、丟失損失；報廢、毀損損失；被盜損失?！　?，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！。?）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝300＋＋＋＋10036＋10＋530＝（萬元）（6）企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝25%＝（萬元）本年應(yīng)補繳所得稅稅額＝＝（萬元）　第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理（了解）企業(yè)：壞賬損失、盤虧損失、被盜、自然災(zāi)害、投資損失等等損失。 　　 　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理　　、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（掌握）　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　　，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)?！　〔扇】s短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。區(qū)別于會計　　，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。虧損彌補含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從每一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。（相關(guān)性原則）2010年單選題：下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（ ）。 ④ 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（已經(jīng)扣除了實際發(fā)生的捐贈支出）（4）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；貨幣性資產(chǎn)：實際收到的金額非貨幣性資產(chǎn)：公允價值且必須提供證明　?。?）與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！　　　　　　敬鸢浮緽【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：（1000－100＋100）15%＝150120,只能扣除120業(yè)務(wù)招待費：（1000－100＋100）%＝52060%=12，只能扣除5假設(shè)某企業(yè)2009年銷售收入1000萬，實際發(fā)生廣告費200萬，2010年銷售收入3000萬，實際發(fā)生廣告費75萬，問：兩年稅前可以扣除的廣告費金額分別為多少？2009：1000*15%=150200,允許扣除150萬，結(jié)轉(zhuǎn)下年50萬2010年：3000*15%=45075,75全部可以扣除，上年50可以扣除，2010年總共可以扣除125假設(shè)2010年銷售收入800，其他條件不變，可以扣除多少？800*15%=12075 全年可以扣除120，結(jié)轉(zhuǎn)下年5萬元環(huán)境保護(hù)專項資金　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。清償債務(wù)時企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；借：應(yīng)付賬款 60貸：主營業(yè)務(wù)收入 47應(yīng)交稅費 47*17%營業(yè)外收入 6047*117%　?。?）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；　　（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場不含稅銷售價格23萬元。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。不包括企業(yè)的三項工資附加費用、社保方面的“五費一金”。出售給職工40輛，成本價取回價款400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅　　【答案】[247。　　 　　　　　　 　　【答案】B 【例題?！　∑髽I(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！　　€涉及下面特殊的視同銷售收入　　【例題受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 　　第二、各項應(yīng)稅收入金額和時間的確認(rèn)以及計算方法?！?（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象關(guān)系納稅人類型征稅對象范圍（25%、20%、15%）居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（　）。2011年新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。所得稅=（+5）*=　　（4）包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（　）。 （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！　。?）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。 （2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)是減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額（即扣除凈損失）。（思考：為什么？）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（15－14）＋（3－）＝（萬元）社會保險費　　“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！　敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢攧?wù)費用 ＝ 247。計算題】某公司為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等,均為10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入5000萬元。　　　　　　、業(yè)務(wù)宣傳費合計可在稅前扣除164萬元　　、業(yè)務(wù)宣傳費合計可在稅前扣除180萬元　【答案】D　　【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝160015%＝240（萬元），實際發(fā)生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實扣除?！　?公益性捐贈支出　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，（），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？　　【答案】+（）17%+247?！　?，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 09單選：下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是(　)。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。同會計一樣　?。浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（生產(chǎn)性的）　?。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　　，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年?！　?。職工福利費扣除限額＝39114%＝（萬元），所以，－＝（萬元）。（十一）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。1000股*80%*9=7200股權(quán)6480（不納稅）+銀行存款720（納稅，所得160）股權(quán)7200，不納稅股權(quán)5000+銀行存款2200（納稅，所得1600）　　二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)?！　∑髽I(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（一）稅前扣除審批　　：　　企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝＋＝（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費扣除限額：9005‰＝（萬元）660%＝（萬元）。五、存貨的稅務(wù)處理　　通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費成本?！纠}　　（二）生物資產(chǎn)的折舊方法與固定資產(chǎn)一致?！　。汗潭ㄙY產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。這里既可出客觀題，也可結(jié)合其他知識點出計算題和綜合題。企業(yè)之間支付的管理費用不可以扣除，因此選項A不正確；企業(yè)之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項C不正確；企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的租金，不可以扣除。上述3和4會計上全部計入營業(yè)外支出，稅收要全額調(diào)增問：企業(yè)違法合同，支付的違約金能否稅前扣除？答案：能　　。1手續(xù)費及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。如是非公益性捐贈不得扣除，則要全額調(diào)增?！　V告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！敬鸢浮繕I(yè)務(wù)招待費扣除限額：50005‰＝25（萬元）60%＝（萬元）。注意：前7個月的利息資本化，間接扣除，后兩個月的利息費用化，直接扣除。　　、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。做不到的在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正未改正后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。（4）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。注意：　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。（二）免稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入注意：，國債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅。 （3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實質(zhì)上均不改變（權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），不是視同銷售。　　，3個月后逾期，（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計算銷項稅額?！　。?）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時間。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。（有限納稅義務(wù)）（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納