【正文】 、產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)注意：難點(diǎn)在于視同銷售行為?！　。?）視同銷售收入必然還要考慮視同銷售成本?！　。?）范圍中包括勞務(wù)?！　。?）稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，這種處理與增值稅不同?！咎貏e說明】視同銷售收入的確認(rèn)——以貨物用于捐贈(zèng)為例　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 （成本價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （售價(jià)乘以稅率）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（　）。　　　　　　　　　　【答案】ACD　　【解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)：資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不改變（權(quán)屬未轉(zhuǎn)移），不是視同銷售。資產(chǎn)移送他人，所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)該是視同銷售，應(yīng)確定收入征稅。此時(shí)：價(jià)格如何確定呢？屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可以按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（了解）除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量除包括以上條件外，還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%.符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間(類同增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)： (1)托收承付方式　在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收(2)預(yù)收款方式　在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的　購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入(4)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷　在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅法差異 售后回購(gòu)，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格重新購(gòu)回該資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)對(duì)于售后回購(gòu)的通常處理為：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 以舊換新，同增值稅。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理同增值稅。 提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 。 （2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 （3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 勞務(wù)收入內(nèi)容：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、軟件費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)?！百I一贈(zèng)一”銷售收入確認(rèn) （與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不同）企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 2011年新增：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　∑髽I(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　?。?）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　。?）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。）（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。注意：不征稅收入在申報(bào)表中屬于納稅調(diào)減額企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入注意：，國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅?！　±斫猓鹤⒁馐侵苯油顿Y?！　±斫猓鹤⒁獠蛔?2個(gè)月的投資收益不能免稅，而是全額計(jì)入收入。另外，免稅內(nèi)容不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。（1）接受捐贈(zèng)的收入（2）政府補(bǔ)助收入（不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入）（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)（4）不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息收入（5）財(cái)政部、國(guó)稅總局規(guī)定的其他收入免稅收入在申報(bào)表中屬于“納稅調(diào)減額”【例題單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（?。！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽　　【例題多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（　）?！　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼BD　　三、扣除原則和范圍　　（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則和范圍項(xiàng)目?jī)?nèi)容與要點(diǎn)稅前扣除項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（其實(shí)，不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，有時(shí)是收付實(shí)現(xiàn)制） （2）配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除（3）相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（4）確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的（5）合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出稅前扣除項(xiàng)目的范圍成本：包括直接成本和間接成本費(fèi)用：（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用?！　。?）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失扣除的其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出。注意：　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！　《惤鸩⒉灰欢ㄖ煌ㄟ^“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目扣除，還有其他渠道（管理費(fèi)用、資本化等），不能重復(fù)扣除。【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（?。！　?　　　　　　 　　【答案】B 【例題計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%?！　∫螅河?jì)算所得稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加?！　　敬鸢浮俊　。?）應(yīng)繳納的增值稅　　[9000+247。（1+17%）]17%－（408+507%）=（萬元）　?。?）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅　　[9000+247。（1+17%）]3%=（萬元）　?。?）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅　　125%=（萬元）　　（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：　　城建稅=（++）7%=（萬元）　　教育費(fèi)附加=（++）3%=（萬元）　　（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝+++＝（萬元）　　損失的扣除應(yīng)注意：　?。?）損失包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)是減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額（即扣除凈損失）?！　。?）損失的處理可能涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 【例題計(jì)算題】某一般納稅人企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購(gòu)進(jìn)的貨物被盜，成本100萬元（價(jià)款98+運(yùn)費(fèi)2），取得保險(xiǎn)賠款80萬元，責(zé)任人賠款2萬元，計(jì)算稅前扣除的金額。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 100+98*17%+2/(17%)*7% 貸：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 98*17%+2/(17%)*7%借：銀行存款 82 營(yíng)業(yè)外支出 100+98*17%+2/(17%)*7%82 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 100+98*17%+2/(17%)*7%【例題計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)取回價(jià)款400萬元（成本10萬元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅　　【答案】[247。（1000+40）10（1000+40）消費(fèi)稅城建稅和教育費(fèi)附加]25%?。ǘ┛鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　　稅法對(duì)屬于可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失的某些特定項(xiàng)目，規(guī)定了限定條件。對(duì)符合限定條件的項(xiàng)目，準(zhǔn)予扣除；否則，不得扣除。這個(gè)內(nèi)容特別重要，在各種題型里都是考試重點(diǎn)，一定要熟練掌握?！　。ㄔ瓌t：通過實(shí)際發(fā)生數(shù)與扣除最高限額比較，就低扣除）　　工資、薪金支出　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。處理辦法：工資已經(jīng)進(jìn)入成本費(fèi)用——不需要納稅調(diào)整工資未進(jìn)入成本費(fèi)用——直接扣除合理性的條件：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的